Файл: Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций: ее значение, виды, состав, предъявляемые к ней основные требования; порядок составления, утверждения, представления и публикации..pdf

Уточнение оценки в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— при росте текущей рыночной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

— при снижении текущей рыночной стоимости;

4) отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся

в пути.

Как правило, на счетах учета имущества отражается оприходование фактически поступивших от поставщиков ценностей. Однако при составлении отчетности организации должны учесть на счетах учета имущества еще не поступившие в организацию ценности, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т. е. они переданы по условиям договора перевозчику или находятся на складе поставщика на ответственном хранении. ^[21]

В бухгалтерском учете на отчетную дату такие ценности принимаются

к учету на основании расчетных документов поставщиков:

Дебет 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5) уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных

запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы поступили до представления отчетности, корректировка производится на основании бухгалтерской справки в следующем порядке:

• сторнируется ранее произведенная запись по оприходованию ценностей;

• отражается оприходование ценностей на основании расчетных документов.

Если до момента получения расчетных документов по имуществу, полученному по неотфактурованным поставкам, произошло движение, то корректировке подлежат и операции по движению имущества. ^[22]

6) пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности

активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

валюте.

Если организация по состоянию на отчетную дату имеет средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте (дебиторскую или кредиторскую задолженность), то они подлежат переоценке по курсу соответствующих валют, установленному Банком России на дату составления отчетности. Разница в оценке валют, выявленная на счетах учета денежных средств в валюте, а также на счетах учета расчетов, составляет курсовую разницу, которая относится на прочие доходы или расходы:

Дебет 50, 51, 60, 62

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 50, 51, 60, 62

— отрицательная курсовая разница.

Отражение финансового результата деятельности организации

при составлении годовой бухгалтерской отчетности включает:

• закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»), на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

• закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы

» (91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы»), на субсчет

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций;

• списание чистой прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заполнение форм бухгалтерской отчетности

Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основаниикоторого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета. Например, на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе указанные финансовые вложения показываются в разных разделах на соответствующих строках. Для формирования показателей этих строк следует использовать данные аналитического учета.

Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности.

Например, оценка элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода в третьем разделе бухгалтерского баланса должна соответствовать их оценке в первом разделе отчета об изменениях капитала и т. д. ^[23]

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бух­галтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписы­вается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. ^[24]

2.2 Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственни­кам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользо­вателям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода, а годовую — в течение 90 дней по окончании года. В пределах указанных сроков конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием акционеров.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана

по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (вы­ходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. ^[25]

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредито­ров, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возме­щением расходов на копирование.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также свод­ная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнильной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность пред­ставляется Минфину РФ, Минэкономики и Государственному коми­тету России по статистике в следующие сроки: по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года; по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юриди­ческих лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодатель­ством Российской Федерации. ^[26]

2.3 Публичность бухгалтерской отчетности

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в:

· в опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности;

· в распространении среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;

· передаче территориальным органам государственной статистике по месту регистрации предприятия для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Полный комплект финансовой отчетности по международным стандартам включает:

· отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;

· отчет о совокупном доходе за период^[27];

· отчет об изменениях капитала за период;

· отчет о движении денежных средств за период;

· примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения и

· отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начало применять учетную политику ретроспективно.

Аудиторский отчет, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.

Помимо представленных форм финансовой отчетности, поощряется представление дополнительной информации в виде финансово-экономических обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основные факторы, повлиявшие на уровень эффективности бизнеса.

Многие компании, помимо финансовой отчетности, представляют дополнительные отчеты, такие, как отчеты по вопросам окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор окружающей среды имеет большое значение. Компании поощряются к представлению таких дополнительных отчетов, если руководство полагает, что они помогут пользователям в принятии экономических решений.^[28]

Глава 3. Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности

Методика составления и правила представления бухгалтерской отчетности не и способствуют получению достоверных показателей, на основании которых принимаются управленческие решения пользователями самых разных уровней.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов: законодательного, нормативного, методического и организационно-распорядительного.