Файл: Учет производственных запасов в бухгалтерском учете.pdf

В случаях осуществления экономическим внешнеторговых операций список нормативных актов расширяется. Так, следует принимать во внимание наличие межправительственных соглашений, таких как соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров и основанных на них положений.

Таким образом, в результате исследования нормативных источников, нами выяснено, что методика учета МПЗ в настоящий момент регламентируется ПБУ 5/01, которое учитывает требования международных стандартов и российской практики ведения учета.

1.3. Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Особенности бухгалтерского учета МПЗ установлены ПБУ 5/01, а также определены российской практикой ведения бухгалтерского учета. Методика учета МПЗ, порядок их оценки, отражение в бухгалтерской отчетности указываются в учетной политике организации. Разнообразие существующих теоретических положений в части учета материалов определяет необходимость обобщения основных особенностей учетного процесса, которые приведены нами в Приложении 2.

Кондраков Н.П. указывает на различные аспекты учетной политики, которые отражают особенности оценки и учета запасов в организации^[5]. Эти моменты систематизированы нами в Приложении 3.

Нормативно предусмотрены следующие направления оценки МПЗ:

1) оценка МПЗ при их принятии к бухгалтерскому учету;

2) оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. В зависимости от способов поступления МПЗ предусмотрены различные варианты определения себестоимости МПЗ (рис. 1.3):

получение по договору дарения или безвозмездно

при остающихся от выбытия основных средств и другого имущества

Варианты определения фактический себестоимости МПЗ

приобретение за плату

изготовление собственными силами

внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал

получение по договору мены (бартер)

Рисунок 1.3 – Варианты определения фактический себестоимости МПЗ

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются (рис. 1.4):

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату

стоимость материалов по договорным ценам

транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

таможенные пошлины и невозмещаемые налоги

иные затраты, связанные с приобретением материалов

Рисунок 1.4 – Элементы себестоимости МПЗ, приобретенных за плату

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения МПЗ применять учетные цены. В качестве учетных цен на МПЗ могут применяться (рис. 1.5).

Аналитический учет МПЗ, как отмечает Патров В.В., ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группами производственных запасов согласно номенклатуры ценника. Аналитические счета группируются по группам материалов, местам хранения, материально ответственными лицами, по синтетическим счетам бухгалтерского учета и субсчетам. Данные по аналитическим счетам обобщаются в оборотно-сальдовых ведомостях. Используют счета аналитического учета для контроля за хранением и движением производственных запасов, их оценки, сравнения сданными складского учета, а также для подведения итогов инвентаризации^[6]

Учетные цены на МПЗ

договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость МПЗ, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов

фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью МПЗ текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов

планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих МПЗ

средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных МПЗ, имеющих незначительные колебания в ценах

Рисунок 1.5 – Учетные цены на МПЗ

Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, индивидуальный объект или его часть. Исходя из этого выбирается и способ складского учета МПЗ – сортовой или партионный. Сортовой способ складского учета применяется в том случае, когда хранение МПЗ организовано по наименованию или сортам (номенклатурным номерам) и не учитывает ни времени их поступления, ни цены приобретения.

Количественно-суммовой метод подразумевает ведение бухгалтерией своих количественно-суммовых карточек, дублирующих складской учет и требующих ежемесячной сверки со складскими карточками. На их основании составляются оборотные ведомости по каждому складу и по итогам – сводная оборотная ведомость.

Рассмотрим синтетический учет МПЗ.

Планом счетов предусмотрены следующие счета для учета производственных запасов: счет 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция».

Бухгалтерский учет производственных запасов, не принадлежащих организации, осуществляется за балансом с использованием следующих счетов: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию».

Наиболее целесообразным представляется изучение основных особенностей организации бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы» и корреспондирующим с ним счетам. Согласно действующему плану счетов к данному счету открываются различные субсчета, которые наглядно иллюстрируют состав и структуру материальных ценностей в организации. Как отмечает Погорелова М.Я., на счете 10 формируется фактическая себестоимость материалов. Дебетовое сальдо по счету 10 отражает остаток материалов на складе организации на начало или конец месяца; оборот по дебету показывает увеличение количества материалов на складе за отчетный период; оборот по кредиту счета 10 отражает расход или отпуск материалов для нужд фирмы, а также выбытие в связи с продажей или иное выбытие на сторону^[7].

Таким образом, особенности отражения записей на счете 10 «Материалы» можно представить в виде модели на рис. 1.6.

Следует отметить, что рассмотренные на рисунке особенности учета материалов являются общими для всех экономических субъектов, так как они утверждены Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией к его применению. Порядок движения материалов по счету 10 детализируется в работах различных экономистов.

Рисунок 1.6 – Особенности учета материальных ценностей на счете 10 «Материалы»

При учете МПЗ по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении МПЗ дебетуют материальные счеты и кредитуют с различными счетами (табл. 1.1):

Таблица 1.1

Хозяйственные операции по поступлению МПЗ

При внутреннем перемещении МПЗ делается запись дебет 10 (41, 43) кредит 10 (43) по соответствующим субсчетам. Если товар перемещается со склада в розничные точки, то делается запись дебет 41 субсчет «Товары в рознице» кредит 41 субсчет «Товары на складе».

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов (рис. 1.7):

Оценка материалов при выбытии

по себестоимости каждой единицы

по средней себестоимости

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО)

Рисунок 1.7 – Оценка МПЗ при выбытии

Организация может использовать различные методы оценки МПЗ при их отпуске в производство для различных групп (видов) МПЗ, но по отдельному виду (группе) МПЗ в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) МПЗ должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Целесообразность применения того или иного метода оценки МПЗ при их отпуске в производство определяется на основе (рис. 1.8):

Причины выбора методов оценки МПЗ при выбытии

виды и объемы поступаю-щих материалов

периодич-ность поступ-ления материалов

влияние внешних факторов на изменения цены приобретаемых материалов

степень влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции материалов

Рисунок 1.8 – Причины выбора методов оценки МПЗ при выбытии

Наиболее типичные случаи расхода МПЗ приведены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Хозяйственные операции по выбытию МПЗ

Если синтетический учет материальных ценн0стей ведут по учетным ценам, то п0мимо счетов по учету МПЗ (10, 11, 41) исп0льзуют счета 15 «Загот0вление и приобретение материальных ценн0стей» и 16 «Отклонение в стоим0сти материальных ценн0стей».

При реализации МПЗ в учете делаются записи, отраженные в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Хозяйственные операции по реализации МПЗ

Таким образом, для учета МПЗ используются активные счета 10 «Материалы», 41 «Товары для перепродажи» и 43 «Готовая продукция». По дебету данных счетов происходит поступления МПЗ, по кредиту – их выбытие. Также для учета МПЗ используют счета 15 «Загот0вление и при0бретение материальных ценн0стей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» инвентаризация – это кропотливый, но необходимый процесс, который позволяет руководству организации оценить материально-ресурсную базу и вовремя предотвратить факты хищения имущества.