Файл: Учет производственных запасов в бухгалтерском учете.pdf

Введение

Производственные запасы или материально-производственные запасы (далее – МПЗ), входящие в состав оборотных средств организации, представляют собой ключевой компонент материальных ресурсов экономического субъекта. Особенности их учета и происходящие в нем изменения на законодательном уровне должны стать предметом постоянного внимания со стороны сотрудников бухгалтерии, ответственных за организацию учета и анализа материально-производственных запасов. При этом бухгалтера, которые занимаются операциями по учету запасов, должны знать особенности процесса движения запасов в различных подразделениях экономического субъекта.

Учет МПЗ является важным участком аудита по нескольким причинам: с одной стороны, использование запасов отражает расходы предприятия. От этого зависит ценообразование предприятия, его финансовые результаты, а также правильный расчет налога на прибыль. С другой стороны, остатки запасов на дату баланса и их обороты за период влияют на показатели ликвидности и рентабельности экономического субъекта, являющиеся важными составляющими финансового анализа. Исследуя их, аудитор получает доказательство того, что отчётность клиента была подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности организации.

Указанные обстоятельства определили выбор темы исследования и обусловили ее актуальность.

Целью исследования является изучение особенностей бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов в организации и формирование предложений в части повышения эффективности процесса учета материально-производственных запасов на предприятии.

Данная цель достигнута при помощи решения следующих задач:

1) исследование понятия и классификации МПЗ;

2) изучение нормативно-правовых основ регулирования бухгалтерского учета МПЗ;

3) изучение порядка бухгалтерского учета МПЗ;

4) раскрытие порядка документального оформления, синтетического и аналитического учета МПЗ в ООО «Форсаж Авто»;

5) разработать рекомендаций по устранению ошибок, выявленных в ходе исследования учета МПЗ в ООО «Форсаж Авто».

Предметом исследования являются учет движения МПЗ в организации. Объектом исследования выступает производственное предприятие ООО «Форсаж Авто».

Информационная основа исследования – бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность ООО «Форсаж Авто».

При подготовке работы использовались следующие программы и информационно-аналитические системы: «1:С Предприятие», «Excel», «Консультант Плюс», «Гарант».

Практическая значимость работы заключается в использовании сформулированных в его процессе предложений и рекомендаций не только в экономической деятельности исследуемого предприятия, но и в других организациях аналогичной формы собственности и видов деятельности.

В процессе подготовки и написания исследовательской работы были применены совокупность методов экономико-статистического анализа, методы наблюдения, обобщения и описания, методы анализа и синтеза экономической информации.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов

Понятие «материально-производственные запасы» следует рассматривать как собирательное, обозначающее различные элементы производственного процесса. В экономической литературе используются различные термины, такие как «запасы», «материальные ресурсы», «производственные запасы», «материалы», которые используются в качестве синонимов понятия «материально-производственные запасы».

Исследователи Голикова О.В. и Нестеренко Е.Г., анализируя понятие материальных оборотных активов, пришли к выводу, что «запас – это форма существования материального потока. Материальный поток на пути движения от источника возникновения до конечного потребителя может накапливаться в виде запаса на любом участке, поэтому различают запасы сырья, материалов, готовых изделий и т.д.»^[1].

Блинова А.В. определила МПЗ как различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. МПЗ используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)^[2].

Таким образом, целесообразно сделать вывод о том, что экономическая сущность МПЗ сводиться к следующим основным моментам, которые приведены на рис. 1.1. Данная схема конкретизирует основные положения российского ПБУ 5/01^[3], а также мнения известных ученых в области бухгалтерского учета.

Важно отметить, что МПЗ могут рассматриваться как минимум с двух позиций. В первую очередь методика бухгалтерского учета МПЗ исследуется специалистами в учетной сфере с точки зрения правильности отражения и документального оформления операций по движению материальных ценностей в бухгалтерском учете организации.

Экономическая сущность МПЗ

Оборотные активы (оборотные средства), которые полностью потребляются в течение одного производственного цикла и переносят свою стоимость на производимую с их помощью продукцию

Это оборотные активы, которые используются для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд экономического субъекта

Рисунок 1.1 –Экономическая сущность МПЗ

К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ соответствии с ПБУ 5/01 принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации;

4) готовая продукция (является частью МПЗ), предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством);

5) товары (являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи).

В состав МПЗ согласно ПБУ 5/01 входят сырье, материалы, товары и готовая продукция (рис. 1.2).

Материалы – часть МПЗ организации, представляющая собой исходное сырье для производства готовой продукции либо используемая при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также при продаже товаров и готовой продукции.

Материально-производственные запасы

Материалы

Товары

Готовая продукция

Рисунок 1.2 – Состав МПЗ согласно ПБУ 5/01

Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой, качественные характеристики которых соответствуют условиям договора^[4].

В бухгалтерском учете под материалами понимаются предметы со сроком полезного использования до 1 года, относящиеся к предметам труда и необходимые для производства и для хозяйственных нужд экономического субъекта.

С точки зрения экономического содержания материалы можно разделить на две группы: первая – собственно материалы, используемые в качестве предметов труда (например, принтер); вторая – средства труда, срок службы (срок полезного использования) которых менее 1 года (например, все виды топлива).

Для целей аналитического учета МПЗ также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп МПЗ (в том числе материалы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д. Различают еще техническую классификацию, в которой материалы подразделяют по виду, размеру, сорту, марке, типоразмеру и так далее.

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Перечень основных нормативно-правовых актов, регулирующих учет материалов, отражены в Приложении 1.

В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее – ГК РФ) даются основные положения о видах сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29)), подробно описываются договоры купли-продажи и поставки (глава 30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39), а также договора мены (глава 31) и др.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) регулирует налогообложение организаций, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п.

В Федеральном законе от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10); правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение документов (статья 29).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение №38н) устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и поставщиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее – ПБУ 1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и поставщиками.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (далее – ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах МПЗ в бухгалтерском балансе), затратах в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о МПЗ в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основной документ, регулирующий бухгалтерский учет МПЗ в России, это Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, который утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению для учета МПЗ применяется счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и так далее.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат информацию о порядке проведения инвентаризации имущества, в том числе МПЗ, расчетов и оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация МПЗ заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Учетная политика организации утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок оценки МПЗ при поступлении и списании; сроки проведения инвентаризации МПЗ, порядок списания испорченных МПЗ и т.д.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию.