Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Общее понятие учетной политики организации).pdf

в) порядок проведения инвентаризации активов;

г) иные разделы [2].

Основные положения учетной политики и (или) копии документов учетной политики подлежат публичному раскрытию на официальном сайте субъекта учета (централизованной бухгалтерии) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 9 ФСБУ «Учетная политика»).

4. При наступлении случаев, указанных в п. 12 стандарта, в учетную политику, применяющуюся в учреждении, вносятся изменения. Среди случаев, являющихся основанием для корректировки учетной политики, в п. 12 ФСБУ «Учетная политика» названы:

а) изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) формирование или утверждение субъектом учета новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности релевантную и достоверную информацию;

в) существенное изменение условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций [1].

Под релевантной информацией понимается существенная и достоверная информация, которая собирается для определенной цели.

Вступление в силу новых федеральных стандартов является основанием для внесения поправок в учетную политику учреждения. Как установлено п. 13 ФСБУ «Учетная политика», учетная политика изменяется с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной ее изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного года, не связанное с изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, производится субъектом учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования. Здесь же отметим, что стандарт устанавливает случаи, которые не считаются изменением учетной политики (п. 14 ФСБУ «Учетная политика»):

а) применение правил (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;

б) утверждение нового правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.

Как отражается в учете изменение учетной политики?

Прежде чем приступить к порядку отражения последствий изменения учетной политики в учете и отчетности, укажем, что изменение учетной политики может носить ретроспективный и перспективный характер.

Влияние изменения учетной политики на показатели деятельности субъекта учета покажем в следующей схеме:

Применение измененной учетной политики.

Нововведения не влекут существенные изменения показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности субъекта учета (субъекта консолидированной отчетности) и (или) движение денежных средств субъекта учета.

Нововведения влекут или способны повлечь существенные изменения показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности субъекта учета (субъекта консолидированной отчетности) и (или) движение денежных средств субъекта учета. Денежная (стоимостная) оценка изменений не производится. Производится оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) на дату, с которой применяются указанные изменения в случаях, когда такая оценка может быть произведена

Показатели бухгалтерского учета и отчетности не подлежат корректировке, субъект учета применяет измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни, возникающим после изменения учетной политики (п. 18 ФСБУ «Учетная политика»)

Данные бухгалтерского учета и отчетности корректируются по правилам, установленным п. 16, 17 ФСБУ «Учетная политика», в случаях, когда возможна денежная (стоимостная) оценка изменения учетной политики

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекшие или способные повлечь существенное изменение названных выше показателей, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 16, 17 ФСБУ «Учетная политика»):

• по правилам, установленным положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• при отсутствии правил отражения таких изменений в нормативном акте – путем ретроспективного применения измененной учетной политики. При этом подлежат корректировке показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также (в случае возможности корректировки) показатели связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года. Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются в периоде, в котором произошло изменение учетной политики, записями по счетам бухгалтерского учета согласно нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности [2].

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пунктом 19 ФСБУ «Учетная политика» установлено, что ретроспективное применение измененной учетной политики не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого изменения:

а) не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

б) требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.

По правилам рассматриваемого стандарта под оценочным значением понимается рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения (п. 6 ФСБУ «Учетная политика»).

К оценочным значениям относятся:

а) сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;

б) величины оценочных резервов;

в) величины амортизационных отчислений;

г) величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;

д) иные значения показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения.

Глава 3. Проблемы формирования и совершенствования учетной политики организации

Каждое предприятие разрабатывает свою учетную политику, его составление является обязанностью любого предприятия. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 под учетной политикой организации понимают совокупность способов, приемов и правил ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика определяется предприятием самостоятельно с соблюдением принципов, установленных законодательством. Её составление осуществляется главным бухгалтером, а утверждение – приказом или распоряжением руководителя. Таким образом, составление документа является неотъемлемой частью создания и существования организации.

На то, каким образом будет сформирована учетная политика, оказывают влияние разнообразные факторы, наиболее существенными среди которых являются:

• организационно-правовая форма (ООО, ПАО, ЗАО, УП, Товарищество и т.д.);
• направление деятельности предприятия (промышленность, торговля, строительство, транспорт и т.д.);
• размер предприятия исходя из общей численности работающих (малое, среднее, крупное);
• выбранная система налогообложения (общая, упрощенная, патентная система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН);
• государственное регулирование (степень самостоятельности предприятий в вопросах ценообразования, выбора контрагентов и т.д.);
• стратегия развития (цели и задачи экономического развития предприятия, направления инвестирования) [2].

Учетная политика, которую выбирает и утверждает каждая организация, оказывает серьезное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль соответственно, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, показателей финансового состояния предприятия и других показателей. Следовательно, учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и непосредственно влияет на конечный финансовый результат.

При формировании учетной политики организация сталкивается с такими распространенными проблемами, как:

• несовершенство действующего законодательства и несогласованность отдельных правовых актов между собой (обилие и разнообразие законов, подзаконных актов, инструкций и постановлений, а также необходимость сопоставления их друг с другом приводят к возникновению вопросов и нестыковок на начальном этапе);
• формальное отношение специалистов к формированию учетной политики (сформировано четкое представление о том, что учетная политика является формальным документом, который составляется в обязательном, принудительном порядке и воспринимается как обязанность; отсутствие на этапе формирования понимания того, как сильно выбранные методы учета влияют на конечный результат деятельности организации, а при его присутствии составление учетной политики в последний момент и по остаточному принципу, следовательно, неоказание достаточного внимания вопросам, отражаемых в учетной политике принципов работы организации);
• сложность выбора экономически оправданного варианта учета и оценки конкретных объектов (отсутствие рекомендаций и четкого алгоритма выбора вариантов учета и оценки обусловлено спецификой деятельности каждой организации в отдельности, по этой причине учетная политика не может быть составлена с использованием готовых шаблонов; отсутствие достаточных знаний, навыков и понимания специфики деятельности организации приводит к проблемам в выборе форм и методов ведения бухгалтерского учета).

Кроме того, при формировании учетной политики допускаются такие фатальные ошибки, как:

• разработка учетной политики с использованием готовых шаблонов (ни одна типовая форма, как бы детально она ни была проработана, не может учесть всех особенностей и специфику деятельности каждой отдельно взятой организации; так называемого «идеального рецепта» не существует и существовать не может по причине уникальности условий и особенностей деятельности каждой отдельно взятой компании);
• невнимательное отношение к формированию учетной политики (существует мнение, что менять учетную политику можно каждый год; как правило, это представление ведет к невнимательному составлению документа, в то время как изменения в учетную политику могут вноситься лишь в исключительных и значимых случаях, например, при изменении действующего законодательства, внедрении новых систем учета на предприятии или его реорганизации).