Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Общее понятие учетной политики организации).pdf

Основой постановки цели являются пользователи, для которых предназначена информация финансовой отчетности общего назначения, их информационные потребности. Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности к ним относятся существующие и потенциальные инвесторы, а также кредиторы. В настоящее время «цель финансовой отчетности общего назначения заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также существующие и потенциальные инвесторы, а также кредиторы. При этом для финансовой отчетности общего назначения не ставится цель предоставить всю информацию, необходимую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, «данным пользователям следует принимать во внимание относящуюся к теме информацию из других источников, например, общие экономические условия и ожидания, политические события и политический климат, а также перспективы для отрасли и организации».

Финансовая отчетность общего назначения ограничена следующей экономической информацией:

– о финансовом положении отчитывающейся организации. К ней относится информация о характере, величине экономических ресурсов организации и требованиях к отчитывающейся организации; информация об изменениях экономических ресурсов и требований;

– о финансовых результатах. К ним относятся финансовые результаты, отраженные по методу начисления, а также финансовые результаты, представленные денежными потоками за прошедший период. Финансовые отчеты общего назначения не предназначены для того, чтобы показать стоимость отчитывающейся организации, однако они содержат информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам оценить стоимость отчитывающейся организации. Из цели логически вытекают следующие положения:

– качественные характеристики информации; –объем информации, раскрываемой в финансовой отчетности; –состав показателей финансовой отчетности; –определения элементов, из которых составляется финансовая отчетность (например, активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов); –принципы признания статей финансовой отчетности; – базы бухгалтерской оценки [15].

Во многом организационным целям способствуют оптимальное сочетание централизации и децентрализации учетных процедур в определенных условиях деятельности банка, внедрение новейших программно-технических средств. Методические цели включают множество направлений: от цели бухгалтерской оценки отдельных объектов учета до цели финансовой отчетности в целом. Они могут быть обобщенными, например:

– установление механизмов реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка;

– конкретизация порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета;

– придание нормативного статуса самостоятельно разработанным методикам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

– установление методов внутри банковского контроля для исключения ошибок и злоупотреблений [11].Кроме того, цели могут быть направлены на решение конкретных методических проблем:

– сближение методов учета с МСФО;

– рационализация денежных потоков;

– исчисление расходов и доходов;

– учет стоимости материальных ценностей и других объектов;

– оценка финансовых инструментов банка, выраженных в иностранной валюте, и др.

По информационной направленности цели учетной политики делятся на экономические и социальные. Экономические включают в себя разнообразные цели отдельных участников хозяйственного процесса (собственников, инвесторов, кредиторов, корреспондентов и др.), связанные с получением экономической информации для контроля и оценки экономических показателей организаций. «Две важнейшие цели предпринимательства – цель получения прибыли и цель сохранения собственного капитала – на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала» [8]. В МСФО используется компромиссный подход к содержанию финансовой отчетности, предполагающий достижение одновременно и финансовых (информация о финансовых результатах) и имущественных целей (информация о финансовом положении отчитывающейся организации, к которой относится информация о характере, величине и изменениях ее экономических ресурсов, требованиях к ней). Многочисленными научными исследованиями доказано, что это противоречащие друг другу цели, они предполагают разные подходы к выделению объектов учета, к бухгалтерской оценке и признанию элементов отчетности. Противоречие создается конфликтом интересов инвесторов, собственников (для них, как правило, наиболее важна информация о финансовых результатах – о прибыльности) и кредиторов (приоритет отдается информации об имущественном положении – о платежеспособности). Равнозначное удовлетворение интересов всех групп пользователей финансовой отчетности невозможно. В настоящее время отчетность, составленная по МСФО, больше полезна для оперативности деятельности, то есть для инвесторов, собственников. Об этом свидетельствуют определения актива, дохода и других элементов финансовой отчетности, критерии их признания, базы бухгалтерской оценки.

Для общества в целом к социальным целям учетной политики относятся: упорядочение экономической (финансовой) информации, доступной пользователям; сокращение расходов, связанных с ее получением; повышение информативности отчетности по отображению деятельности субъектов хозяйствования и представлению определенных объектов бухгалтерского учета (элементов финансовой отчетности). Социальные цели могут расширять границы бухгалтерского учета. Некоторые исследователи утверждают, что цель учета должна охватывать не отдельное предприятие, а социально-экономические результаты его деятельности для всего общества или определенных социальных групп. Сторонники социологического подхода к учету ввели в теорию бухгалтерского учета категорию социальных затрат. Отдельные теории предлагают учитывать человеческий фактор. Например, все затраты на подготовку кадров капитализировать в активе баланса как инвестиции в персонал, а затем в течение определенного периода их амортизировать. Следовательно, социальными целями, поставленными перед бухгалтерским учетом, также могут быть: учет социальных расходов, исчисление индивидуальной и общественной себестоимости готовой продукции или услуг и др.

2.2 Формирование эффективной учетной политики

Для того чтобы максимально упростить работу бухгалтера, была разработана специальная технология формирования эффективной учетной политики организации. Главному бухгалтеру необходимо определиться только с целью формирования учетной политики и затем сформировать ее из элементов, которые соответствуют данной цели.

В целом последовательность действий при формировании эффективной учетной политики (технология) выглядит следующим образом:

1. анализ условий хозяйствования организации, ее организационной структуры;

2. анализ фактического состояния учета в организации и существующей учетной политики;

3. формулирование долгосрочных и краткосрочных целей функционирования организации, определение цели формирования учетной политики;

4. разработка приказа об учетной политике: 4.1 формирование организационно-технического раздела учетной политики; 4.2 формирование методического раздела учетной политики;

5.Разработка внутрифирменных стандартов [17].

Рекомендации по формированию методического раздела учетной политики: при выборе элементов, не оказывающих влияния на финансовые результаты, следует руководствоваться только простотой и удобством учета, а также соответствием специфики деятельности организации; при выборе элементов с прогнозируемым влиянием на отчетность следует воспользоваться таблицей 20, причем большее внимание следует уделить элементам с длительным периодом воздействия; прочим элементам (по которым невозможно дать однозначную оценку влияния) бухгалтер должен уделить достаточно пристальное внимание и самостоятельно просчитать последствия выбора тех или иных вариантов учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства организации, а также того, какие вопросы еще остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации формируется глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ру­ководителем организации. При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля хозяйственных операций;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [15].

Законодательство об учетной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания ими методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Перечень допущений, из которых должны исходить организации при формировании учетной политики:

1. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации, т. е. прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право организации на данное имущество.
2. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
3. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).
4. Факты хозяйственной деятельности организации относятся 
   к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной 
   определенности факторов хозяйственной деятельности). Это допущение называется также принципом начисления [19].

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной операции (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной операции в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) [6].

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В таблице 2 показаны формирование учетной политики предприятия. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с вышесказанным, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).