Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Общее понятие учетной политики организации).pdf

Методический раздел учетной политики определяет:

• методы оценки активов и обязательств организации;
• методы признания доходов и расходов организации;
• методы калькулирования себестоимости [4].

Столь короткий перечень рассматриваемых вопросов не должен вводить в заблуждение – методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например:

• в последовательности нумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.) [2].
• в последовательности отражения показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения ликвидности – нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.);
• в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации.

Следует отметить, что приведенные элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами.

1.3 Принципы, факторы и задачи учетной политики

Основные принципы формирования учетной политики организации:

✓ полнота отражения всех хозяйственных операций (требование полноты);

✓ своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование своевременности);

✓ большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

✓ отражение фактов хозяйственной деятельности не столько исходя из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (требование приоритета содержания над формой);

✓ тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (требование непротиворечивости);

✓ рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и размера организации (требование рациональности) [19].

Среди основных факторов, которые влияют на выбор учетной политики можно назвать:

• форма собственности и организационно-правовая форма (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью, государственное предприятие и т.д.);
• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);
• объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.д.;
• соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению);
• степень свободы действий в условиях перехода к рынку (прежде всего имеется ввиду возможность самостоятельного принятия решений в вопросе ценообразования и выборе партнера);
• строения финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
• наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
• система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности направлениям);
• уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей предприятия;
• система материальной заинтересованности за выполняемый круг обязанностей;
• внешние факторы (инфляция, сезонность производства, конкуренция состояние рынка).

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов позволит правильно сформировать учетную политику предприятия [17].

Задачи учетной политики организации. Учетная политика организации выполняет определенные задачи. Учетная политика отражает все факты деятельности организации. Данная задача состоит в том, что учетная политика в утверждении различных элементов и объектов учета – должна охватывать все аспекты деятельности предприятия. Содержание учетной политики должно отвечать эффективному управлению на предприятии. Данная задача состоит в том, что при разработке учетной политики – необходимо ставит задачу оптимизации учетных работ в организации. Единый регламент. Данная задача заключается в единстве требований, изложенных в учетной политике для всех подразделений организации. Поэтому при разработке учетной политики, необходимо учитывать специфику деятельности каждой единицы хозяйствования.

В общем, выполняя основную задачу – установление правил и норм учета, принимают во внимание несколько обязательных допущений: Имущественная обособленность. Имущество организации учитывается отдельно от имущества собственников. Непрерывность. Учетные работы осуществляются в непрерывном ритме. Последовательность. Учетная политика издается ежегодно, с учетом всех изменений в деятельности или учетном процессе. Непротиворечивость. Все аспекты учета, которые указаны в учетной политике, не должны противоречить, ни друг другу, ни нормам законодательства на государственном уровне[4].

Глава 2. Формирование и разработка учетной политики организации

2.1 Классификация целей учетной политики

Целевой подход к учетной политике обусловлена следующими причинами: Во первых, цели которые могут быть поставлены учетной политикой перед бухгалтерским учетом (финансовой отчетностью), определяются той ролью, которую призвана играть бухгалтерская информация. Реализация разных целей предполагает совершенно разные подходы к постановке задач. Во-вторых понимание того какой цели в первую очередь отвечает представленная на основе данной учетной политики отчетность, обеспечивает необходимую степень объективности оценки ее данных и построения верных выводов для принятия ее пользователями обоснованных управленческих решении. В – третьих, правильное определение учетной политикой цели бухучета, финотчетов банков и.т.д.

Отечественные и зарубежные авторы сформулировали основные особенности целей бухгалтерского учета, таких как:

- субъективность- цели всегда устанавливаются людьми и выражают интересы определенного социума;

- значимость – цели обеспечивают понимание истинного значение данных, полученных в бухгалтерской системе;

- иерархия – формируются в соответствии с приоритетами для пользователей бухгалтерского учета [8].

При исследовании целей учета в процессе исторического развития бухгалтерского учета были сделаны следующие выводы:

– каждый этап в развитии бухгалтерского учета характеризовался различным подходом к пониманию целей учета (отчетности), что оказывало влияние на выделение объектов бухгалтерского учета и элементов отчетности, их бухгалтерскую оценку;

– изменение отношений собственности и других условий развития общества приводит к изменению доминирующих пользователей бухгалтерской информации, требований к методологии учета, обусловливает стратегические цели и задачи, а также частные приемы и способы, необходимые для решения практических задач бухгалтерского учета;

– основой современных концепций бухгалтерского учета также являются определенные цели учета;

– в последние десятилетия преимущественно в англоязычной научной среде наблюдается тенденция расширения концептуального пространства и направлений исследований в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это происходит на основе взаимодействия учетных теорий с другими отраслями знаний: лингвистики, социологии, психологии и т.д.[6].

В рамках новых подходов цели учета перестали ограничиваться только техническими и методическими аспектами. Внимание исследователей привлекают социальные и институциональные аспекты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые существенно повышают роль учета в развитии общества, превращая его во все объемлющую среду информационного и сервисного обеспечения бизнеса, социальную и административно-управленческую практику. Его новые концепции основываются на изучении процессов восприятия и обработки информации, они опираются на психологию и теорию рынка капитала. Эти исследования находятся в начальной стадии развития, но представляют значительный интерес с точки зрения бухгалтерского учета, целей развития учетной политики, а также формирования стандартов финансовой отчетности. Существенное расширение границ традиционного бухгалтерского учета приводит к появлению новых целей учетной политики, что требует систематизации информации об исследованных вариантах целей, которые способна обеспечивать определенная учетная политика. О необходимости выделения, систематизации и представления комплекса целей, на который будет опираться практика при формировании учетной политики,

свидетельствует распространенный в настоящее время шаблонный характер формируемой учетной политики без конкретизации ее целей. Эта проблема имеет место и в банковском секторе, и в других секторах экономики. По этой причине отдельные авторы считают, что при разработке учетной политики нормативные документы должны ориентировать руководство и бухгалтерскую службу организаций на реализацию целей управления предприятием.

Разработанная классификация целей направлена на оптимизацию содержания и лучшее понимание потенциала учетной политики. Она отличается наличием четырех классификационных признаков, на основе которых сформировано девять групп возможных целей учетной политики, охватывающих 14 видов целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности [11]. В основу разработки классификации целей учетной политики положены следующие основные принципы: от общих целей к частным, принцип взаимосвязи видов целей в их группах, возможность формирования системы целей. По мере развития теории и практики бухгалтерского учета признаки классификации, группы, виды целей в группах могут изменяться и дополняться. Большинство видов целей учетной политики относится к структурированным целям, поскольку они имеют многовариантные и комплексные решения. Учетная политика проявляется в выборе системы целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В таблице 1 подробно расписаны классификация целей учетной политики.

Рассмотрим варианты постановки целей согласно их видам для бухгалтерского учета (финансовой отчетности) преимущественно на примере банковской сферы. В соответствии с уровнем формирования целей выделены следующие группы: интернациональные, национальные (государственные), индивидуальные (частные). Приоритетным направлением развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности банков России становится дальнейшее сближение с международными принципами, правилами и стандартами.

Таблица 1. Классификация целей учетной политики

Поэтому представим интернациональные цели на примере цели финансовой отчетности, утвержденной Советом по международным стандартам финансовой отчетности (далее –Совет по МСФО).Основные положения, имеющие отношение к цели финансовой отчетности, раскрывают Концептуальные основы финансовой отчетности, разработанные Советом по МСФО. В 2010 г. Цель финансовой отчетности была заменена целью финансовой отчетности общего назначения. О важности постановки последней говорит следующее положение Концептуальных основ финансовой отчетности: «Как в случае с большинством целей, образ идеальной финансовой информации, согласно Концептуальным основам, вряд ли будет достигнут в полном объеме, по крайней мере, не в краткосрочном периоде, поскольку для того, чтобы понять, принять и внедрить новые способы анализа операций и прочих событий, требуется время. Тем не менее установление цели, к которой нужно стремиться, имеет определяющее значение для развития финансовой отчетности, направленного на повышение ее полезности» [19].