Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Общее понятие учетной политики организации).pdf

Основное условие – единство учетной политики в организации. Это означает, во-первых, применение принятых способов, всеми структурными подразделениями организаций, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым учетом.

Таблица 2. Формирование учетной политики

Источник: Залышкина, Т.А. Технология формирования эффективной учетной политики организации: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.12 /Т.А. Залышкина; Новосибирский гос. ун-т экономики и управления. – Новосибирск, 2006. – 22 с.

2.3 Влияние учетной политики на результаты деятельности организации

Минфин России в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции: подготавливает предложения и реализует меры по методологическому руководству бухгалтерским учетом и составлением отчетности в Российской федерации;
Утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федераций и кредитных организаций) [2].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: 

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: 
активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); 
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать: 

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); 
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); 
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.  При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. 

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Согласно национальному бухгалтерскому стандарту ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина ОТ 09.12.98 N60н, под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [2].

В указанном Положении по учетной политике установлены допущения и требования, которые являются отправными моментами для организации при принятии учетной политики.

Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.

Исходя из содержания ПБУ 1/98, определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

• требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;
• требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);
• требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;
• требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
• требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;
• требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации [18].

Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями( филиалами, представительствами).

В соответствии с вышеуказанным нормативным документом только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.

При этом при формировании учетной политики предлагается:

- что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

- что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);

- что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности) [7].

2.4 Законодательное и нормативное регулирование учетной политики в РФ

 Основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает учетная политика компании, формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.
     При формировании своей учетной политики на 2019 год организация в первую очередь должна исходить из норм Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ"О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2013 г.
    Напомним, что сфера применения Закона N 402-ФЗ распространяется на следующих лиц, которых указанный закон именует экономическими субъектами:
    - коммерческие и некоммерческие организации;
    - государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
    - Центральный банк Российской Федерации;
    - индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);
    - находящиеся на российской территории филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Из статьи 6 Закона N 402-ФЗ вытекает, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские компании, вне зависимости от применяемой ими системы уплаты налогов. Следовательно, с 01.01.2013 г. в полном объеме бухгалтерский учет ведут и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Об этом контролирующие органы постоянно напоминают в своих разъяснениях, на что в частности указывает Письмо Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013, Письмо ФНС России от 15.04.2013 г. N ЕД-4-3/6829 и другие.
    Вместе с тем, обеспечить квалифицированное ведение учета можно только на основе законодательства о бухгалтерском учете и нормативных бухгалтерских документов, устанавливающих правила ведения учетной работы.     Как известно, с 01.01.2013 г. законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона N 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.     При этом целями Закона N 402-ФЗ являются:
    - установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности;
    - создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
 Требование о формировании организацией своей учетной политики, под которой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, установлено на законодательном уровне в статье 8 Закона N 402-ФЗ. Причем, в отличие от своего предшественника, в Законе N 402-ФЗ учетной политике посвящена отдельная статья. Вместе с тем, в статье 8 Закона N 402-ФЗ установлены лишь общие принципы формирования учетной политики.
Напоминаем, что в соответствии с положениями статьи 92 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" свою годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность обязаны раскрывать публичные акционерные общества. Аналогичная обязанность распространяется и на не публичные акционерные общества с количеством акционеров более 50. Объем и порядок обязательного раскрытия определен разделом VII Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного Банком России 30.12.2014 г. N 454-П.
    Аналогичное правило в части публикации годовой отчетности касается и обществ с ограниченной ответственностью, если они публично размещают облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, на что указывает пункт 2 статьи 49 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
     Пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 установлено, что в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в ФСБУ не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 ПБУ 1/2008, обязана последовательно использовать следующие документы:
    -МСФО;
    - положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
    - рекомендации в области бухгалтерского учета.
     С 2013 года подавляющее большинство организаций вправе пользоваться самостоятельно разработанными формами первичных учетных документов, содержащих обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, а также самостоятельно разработанными формами бухгалтерских регистров, в которых имеются реквизиты, перечисленные в пункте 4 статьи 10 Закона N 402-ФЗ. Самостоятельно разработанные первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.    Причем формы первичных учетных документов и формы бухгалтерских регистров определяются руководителем организации по представлению главного бухгалтера или иного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
    При этом Закон N 402-ФЗ позволяет организациям вести "первичку" и бухгалтерские регистры в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. При этом Закон N 402-ФЗ не уточняет, о какой электронной подписи в данном случае идет речь.
     В случае если законодательством России или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, то организация обязана за свой счет изготовить бумажную копию первичного учетного документа.
    Аналогичное правило распространяется и на бухгалтерские регистры, которые ведутся в виде электронных документов. Напоминаем, что с 2013 года информация, содержащаяся в бухгалтерских регистрах компании, не считается коммерческой тайной!
     Впрочем, и это еще не все. Закон N 402-ФЗ снял противоречия между законодательным и нормативным регулированием учетной политики в части внесения изменений в учетную политику.
    Пунктом 6 статьи 8 Закона N 402-ФЗ определено, что изменение учетной политики может производиться при:
    - изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
    - разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
    - существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
     Практически те же правила, предусмотрены и ПБУ 1/2008, которое в отличие от Закона N 129-ФЗ позволяло вносить изменения в учетную политику не только с начала финансового года, но и в течение отчетного года.
    Сегодня такое же правило предусмотрено и пунктом 7 статьи 8 Закона N 402-ФЗ.    Таким образом, можно сказать, что с 01.01.2013 г. явные противоречия между законодательным и нормативным регулированием учетной политики устранены, что в свою очередь, позволяет надеяться на снижение количества спорных ситуаций между компаниями и проверяющими.
     В заключение отметим следующее.
    Исходя из законодательно-нормативной базы, регулирующей правила формирования учетной политики, вытекает, что ее целью является документальное подтверждение способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией и применяемых ею в ходе своего учетного процесса.    Поэтому она оформляется в виде отдельного приказа, утверждаемого руководителем, и подлежит применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
     Основная задача учетной политики, как нормативного документа фирмы, состоит в раскрытии принятых при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. На это указывает пункт 17 ПБУ 1/2008.
    

2.5 Применение учетной политики в 2019 году в организациях РФ

При формировании учетной политики на 2019 год необходимо соблюдать следующие правила (см. п. 7 – 17 ФСБУ «Учетная политика»):

1. Субъект учета при составлении учетной политики должен учитывать особенности своей структуры, отраслевые и иные особенности деятельности, выполняемые им в соответствии с законодательством РФ полномочия и (или) функции и руководствоваться:

• законодательством РФ;
• ФСБУ «Учетная политика»;
• иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• учетной политикой органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя (п. 7 стандарта). Если положение о том, что учетная политика составляется с учетом особенностей организационной структуры учреждения и исходя из норм действующего законодательства, ранее было установлено Законом о бухгалтерском учете и Инструкцией № 157н, то требование о составлении учетной политики сообразно учетной политике учредителя введено впервые.

2. Учетная политика формируется главным бухгалтером субъекта учета или иным физическим (юридическим) лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. То есть если ведение бухгалтерского учета передано сторонней организации, то учетную политику составляют работники сторонней организации (централизованной бухгалтерии), при этом в договоре, заключенном между учреждениями, отражаются особенности организации ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения, передающего функции по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Утверждается учетная политика руководителем субъекта учета, даже тогда, когда ведение бухгалтерского учета передано сторонней организации (п. 8 стандарта). Как и прежде, учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 11 стандарта).

3. Состав учетной политики должен соответствовать требованиям п. 9 ФСБУ «Учетная политика». Здесь же отметим, что п. 9 стандарта сходен с п. 6 Инструкции № 157н, поэтому состав разделов учетной политики пересматривать не требуется. По-прежнему учетная политика должна содержать:

а) методы оценки объектов бухгалтерского учета;

б) рабочий план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;