Файл: Цели, задачи, принципы построения системы управленческого учета.pdf

Линейно-функциональную форму организации определяют несомненные достоинства, в частности такие как:

— стимуляция профессиональной специализации;

— не допускается дублирование функций и обязанностей внутри организации;

- улучшается вертикальная координация в каждой из функциональных ветвей^[11].

Для большинства производственных и торговых компаний малого и среднего бизнеса и сейчас особенно актуальна линейно-функциональная организация. Но необходимо учитывать и недостатки этой формы организации: дело в том, что полное отсутствие формальных горизонтальных связей может привести к тому, что информация достигнет низших уровней на «соседней вертикали», только поднявшись до самого верха по нашей» функциональной ветви.

Это может способствовать затруднению координации между отдельными функциональными ветвями, а также может способствовать разжиганию конфликта интересов и целей отдельных функциональных ветвей. Поэтому у тех компаний, которые работают в наиболее технологичных отраслях или выпускающие продукцию по единичным заказам не довольствуясь такой схемой, присутствуют хотя бы зачатки матричной формы организации.

2. Под дивизиональной (холдинговой) структурой подразумевается группа относительно самостоятельных подразделений, которые объединены общим финансовым руководством и (чаще всего) отношениями собственности.

С точки зрения выпускаемых продуктов холдинг - вертикально интегрированная структура либо полностью диверсифицированная группа компаний. Если говорить о форме организации, то к этой же категории относятся крупные компании, с заметной территориальной или продуктовой разобщенностью, требующие высокого уровня децентрализации и делегирования полномочий.

В головном офисе холдинговой компании сотрудники занимаются стратегическим планированием и централизованным распределением прежде всего финансовых ресурсов, а также контролируют достижение подразделениями поставленных перед ними целей, которые формулируются преимущественно в терминах прибыли. Для компаний, входящих в холдинг, свойственно разрабатывать собственные планы по достижению поставленных целей и нести ответственность за их выполнение.

Итак, при делегировании полномочий по принятию оперативных и тактических решений в дивизионы, руководителями холдинга передаются и бразды ответственности за достижение поставленных целей на уровни этих подразделений. Оборотная же сторона медали - неизбежное дублирование функций отдельными подразделениями и конфликт интересов их менеджеров. Когда в организации дивизиональная (холдинговая) форма организации, то учетно-финансовые службы образуются не только в управляющей компании, но и по отдельности в каждой компании холдинга, причем так же, как и в линейно-функциональной системе, в каждой компании у специалистов есть возможность работать как в администрации, так и в подразделениях.

3. При матричной структуре у подразделений (дочерних компаний,) есть определенная самостоятельность в осуществлении поставленных задач. При этом профессионалы выполняют свои функции только на временной основе, на тот срок, на который установлен отдельный проект. Они легко перемещаются между подразделениями и образуют при этом единый рынок труда функциональных групп. В организациях, где присутствует матричная форма, особая острота принадлежит проблеме отношений руководителей функциональных подразделении и проектов.

В последние 15—20 лет наблюдается тенденция, где у крупнейших мировых компаний присутствует особая форма организации бизнеса — ответственность разделяют не по традиционному функциональному принципу, а по линиям продукции, каждая из которых группирует вокруг себя определенные функциональные подразделения и ресурсы. Такой организации необходимо введение нового термина - «сегмент бизнеса», означающего относительно самостоятельную часть организации, которая работает на внешнего потребителя. У сегмента с учетной точки зрения выделяются обособленные активы и результаты операций по основной прочей деятельности, а также сформируется финансовая отчетность^[12].

С точки зрения организационной структуры такая форма организации относится к одному из трех рассмотренных ранее типов в зависимости от того, насколько велика координирующая роль высшего менеджмента в функциональных областях, насколько самостоятельны сегменты, каковы целевые показатели результативности деятельности сегментов, а также от исторических особенностей данной организации^[13].

Организация управленческого учета во многом зависит от того, какую форму реализации этих функций будет целесообразно применить для данной организации. Учитывая тот факт, что учет затрат и подготовка отчетов о себестоимости находятся как бы на стыке управленческого и финансового учета, для начала необходимо решить вопрос о форме их взаимодействия^[14].

Практика учета знакомит нас с двумя основными формами связи финансового и управленческого учета: интегрированной и автономной. Что касаемо первой, то она имеет место тогда, когда и в финансовом, и в управленческом учете используют одни и те же регистры учета (счета) и присутствует одна и та же корреспонденция счетов.

Если управленческий учет строится в виде отдельной системы счетов, то такая структура с финансовым учетом совершенно не связана, если только рассматривать уровень первичной бухгалтерской документации - в этом случае можно говорить об автономной системе управленческого учета. Если часть счетов дублирует счета финансового учета, то они будут называться зеркальными счетами. В управленческом учете план счетов разрабатывается с учетом особенностей и потребностей самой организации.

Второй важный момент в организации управленческого учета – это принятие решения о методиках ведения управленческого учета: какие должны быть подходы к оценке активов, какие есть способы обработки финансовой информации с учетом фактора времени, какие применяются способы калькулирования затрат и т.д. Выбранные методы должны быть зафиксированы в документах организационного уровня регулирования бухгалтерского учета. Это приказы и распоряжения руководителей организации.

Эти документы должны быть обязательными не только для специалистов, которые работают в системе управленческого учета, но и для всех, кто должен использовать в своей работе учетные данные. Эти требования относятся к менеджерам всех уровней, технологам, маркетологам и др. По факту совокупность документов, которые регламентируют способы ведения управленческого учета, и составляют учетную политику в области управленческого учета. По некоторым вопросам зачастую она соответствует учетной политике в области финансового учета, но по другим вопросам могут быть подобраны другие подходы^[15].

Учетная политика в области управленческого учета должна учитывать также и организационный аспект, — какой используется план счетов, какие используются формы плановых, отчетных и аналитических документов, и какая структура учетно-финансовой службы.

Современная российская практика гласит, что в силу преимущественно налоговой ориентации финансового учета, для управленческого учета в подавляющем большинстве случаев присущи принципы автономии. Однако нельзя не замечать и недостатки разделения информационных систем. Помимо того, что существуют определенные затраты на содержание персонала, который выполняет дублирующие функции, особая актуальность принадлежит сегодня совместимости компьютерных информационных систем, которые обеспечивают параллельное ведение двух (или даже трех, с учетом финансового и налогового учета) учетных процедур.

Учитывая тот факт, что базовая учетная информация является единой и для финансового, и для управленческого, и для налогового учета, то перенос данных в регистры управленческого учета представляет собой небольшую проблему, решить которую в большинстве случаев можно наименее продуктивным, так называемым ручным способом. Для унитарной системы организации учета указанные недостатки не существенны, тем не менее, она требует внедрения многофункциональной автоматизированной системы, которая сама по себе не может обойтись предприятию дешево. Однако только интегрированная системе ведения учета наиболее важна по мере роста для любой организации^[16]

ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ: ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ

2.1 Достоинства и недостатки систем управленческого учёта

О системе учета полных затрат (Absorption-costing) можно сказать, что она представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, все прямые производственные затраты и все косвенные затраты согласно которой должны быть включены в себестоимость продукции^[17].

Данной системе свойственно основываться на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

Что касается прямых расходов, то они относятся экономически обоснованным способом на конкретный вид продукции. Общую сумму косвенных затрат распределяют по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Необходимо отметить, что зависит выбор коэффициентов распределения от таких факторов, как отраслевые особенности, размеры предприятия, его организационная структура, ассортимент выпускаемой продукции и пр. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

Основными преимуществами данной системы можно считать:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- широкая сфера применения;

- возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

А также можно отметить и такие недостатки как:

- субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

- невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.

Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Если рассмотреть систему учета затрат «Директ-костинг» (Direct-costing), то можно сказать, что она представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.

Основное понятие данной системы учета затрат - это понятие маржинального дохода, представляющего собой доход, которое получает предприятие после возмещения всех переменных затрат.

Основными преимуществами указанной системы можно назвать:

- умение устанавливать взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определять точки безубыточности, т.е. минимальный объем производства, при котором предприятие не получит убытка;

- умение применять более гибкую систему ценообразования и устанавливать нижнюю цену единицы продукции, что является особенно эффективным при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

- ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

- отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.