Файл: Изучение теоретических и практических аспектов учета и контроля затрат на рабочую силу и их влияние на принятие управленческих решений.pdf

Формы документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

• Табель учета рабочего времени (форма Т-13). На основании табеля учета рабочего времени осуществляется расчет зарплаты работников предприятия, а также дополнительных выплат;
• Расчетная ведомость (форма Т-51) (приложение 2). В ведомости производятся начисления следующих видов выплат: заработной платы, премий и отпускных. Также в ней осуществляется расчет удержаний из заработной платы: НДФЛ, алиментов. В последнем столбце таблицы рассчитывается сумма к выплате (с учетом произведенных удержаний, а также выдаваемого 20-го числа расчетного периода аванса в размере 40% оклада);
• Платежная ведомость (форма Т-53) (приложение 3);
• Журнал регистрации платежных ведомостей (форма Т-53а);
• Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) (приложение 4);
• Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61).

С 2011 года для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работник должен представить не только листок нетрудоспособности, но и справки о сумме заработка, полученного у других работодателей. Это следует из п. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Указанные справки работодатели обязаны выдавать работникам в день их увольнения. Также справку о заработке можно получить у бывшего работодателя. В этом случае справка выдается по письменному заявлению застрахованного лица не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления.

В справке отражается сумма заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на который были начислены страховые взносы.

При заполнении справки о сумме заработка учитываются следующие моменты:

• справка заполняется от руки черными или синими чернилами (шариковой ручкой) либо с использованием технических средств (компьютера или пишущей машинки);
• не допускаются подчистки и исправления;
• печать проставляется в отведенном месте в нижнем левом углу справки. При этом подпись не должна закрываться печатью.

В случае отсутствия у работника на день его обращения за пособием необходимых справок о сумме заработка, пособие должно быть назначено на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у работодателя сведений и документов. Между тем после предоставления данным сотрудником указанных справок производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню передачи справок.

---

Если сотрудник не имеет возможности представить справку о сумме заработка, из которой должно быть исчислено пособие, с места работы у другого страхователя в связи с прекращением деятельности этим страхователем либо по иным причинам, для назначения пособия необходимо направить в территориальный орган ПФ РФ запрос о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя (соответствующих страхователей) на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Все организации, являющиеся плательщиками страховых взносов, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В связи с этим Пенсионный фонд РФ совместно с Фондом социального страхования РФ выпустили письмо, в котором приводится форма карточки, рекомендуемая плательщикам страховых взносов, для осуществления индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (приложение 5).

Рассмотрим порядок оплаты неотработанного времени.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 154 ТК РФ). Ночное время - это время с 22 до 6 часов (ст. 96 ТК РФ).

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Однако не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

---

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).

2.3 Синтетический и аналитический учета расчетов по оплате труда и страховым взносам

Для учета расходов на оплату труда в ОАО «ЧЗА» используются счета:

20 – для учета расходов на оплату труда производственных рабочих;

25 – для учета расходов на оплату труда цехового персонала;

26 – для учета расходов на оплату труда административного персонала;

Рассмотрим порядок начисления заработной платы для каждой категории работников.

Оклад менеджера по продажам Егоров С.М. составляет 18000 руб. В декабре 2013 г. 22 рабочих дня, все они полностью отработаны Егоровым С.М. Следовательно, ему начисляется 18000 руб. Кроме этого, по итогам четвертого квартала работнику выплачивается премия в размере 20% от оклада, что составляет 3600 руб. Общая сумма начисленной заработной платы равна 21600 руб.

Начальник цеха металлообработки Михайлов И.А. получает оклад в размере 25000 руб., расчетный период отработан полностью. Кроме этого он получает сдельную оплату труда за производство продукции. За декабрь 2013 г. Михайлов И.А. произвел 612 ед. продукции, сдельная расценка за единицу составляет 7,96 руб. Тогда сдельная часть заработной платы работника составит:

612 * 7,96 = 4871,52 руб.

Премия за 4 квартал в размере 25 % равна:

25000 * 25 / 100 = 6250 руб.

Таким образом, общая сумма заработной платы Михайлова И.А. за декабрь составила:

---

25000 + 4871,52 + 6250 = 36121,52 руб.

Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 26 Кредит 70 – 21600 – начислена заработная плата Егорову С.М.

Дебет 25 Кредит 70 – 31250 – начислена повременная часть заработной платы Михайлову И.А.

Дебет 20 Кредит 70 – 4871,52 – начислена сдельная часть заработной платы Михайлову И.А.

В некоторых случаях (в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, стихийным бедствием и т.д.) на основании приказа руководителя или заявления работника, подписанного руководителем, сотрудникам ОАО «ЧЗА» выплачивается материальная помощь.

Если материальная помощь выплачивается на основании заявления, то работник указывает в нем причину, по которой помощь ему необходима. Если материальная помощь выплачивается в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, работник должен представить в бухгалтерию соответствующие документы. При выплате материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника в бухгалтерию представляется копия свидетельства о смерти.

Эти документы необходимы для того, чтобы минимизировать налогообложение материальной помощи.

Как правило, материальная помощь включается в состав прочих расходов. В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 – 3000,00 – начислена материальная помощь Антиповой А.И. по ее заявлению.

Если материальную помощь получает лицо, не являющееся работником фирмы (например, родственник погибшего сотрудника фирмы), то проводка будет следующая:

Дебет 91-2 Кредит 76 – начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.

Материальная помощь в размерах, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами во внебюджетные фонды. Суммы материальной помощи, превышающие 4000 руб., подлежат налогообложению и на них начисляются страховые взносы.

За время пребывания работника в очередном оплачиваемом отпуске, ему выплачивают отпускные, в виде средней заработной платы. Для определения суммы отпускных средний дневной заработок сотрудника умножают на количество дней отпуска. Средний дневной заработок, в свою очередь, исчисляют из средней заработной платы, которую рассчитывают исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за расчетный период.

Расчетный период равен 12 календарным месяцам, предшествующим периоду отпуска. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

---

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Если расчетный период отработан работником полностью, средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

СДЗ = ЗП / 12 * 29,4

где ЗП – выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка;

12 – число календарных месяцев.

Если расчетный период отработан не полностью:

СДЗ = ЗП / (КПМ*29,4 + ∑КНМ)

КНМ = 29,4/КД * ОД

где КПМ – количество месяцев, которые были отработаны сотрудником;

∑КНМ – сумма неотработанных дней в месяцах либо отработанных не полностью;

КД – количество дней в месяце (например в декабре 31, а в ноябре 30);

ОД – общее число отработанных дней.

Произведем расчет отпускных Гавриловой И.А., которая была в отпуске с 02.04.13 по 29.04.13. Расчетный период – с апреля 2012 г. по март 2013 г. Общая сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, составила 252717,66 руб. Расчетный период отработан полностью, количество дней расчетного периода составило 352,8. Средний дневной заработок составил 716,32 руб. Количество отпускных дней – 28, следовательно, сумма отпускных составит 20056,96 руб.

Дебет 26 Кредит 70 – 20056,96 – начислены отпускные Гавриловой И.А.

Начисленные суммы отпускных включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс:

Дебет 70 Кредит 50 – 27597,37 – выданы отпускные Николаевой И.В. (в т.ч. 7884,96 за дни отпуска, приходящиеся на май 2013 г.)

В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и отражают обычной записью по начислению отпускных сумм.

В рассмотренном выше случае отпуск Гавриловой И.А. полностью вошел в апрель 2013 г., не переходя на май, поэтому вся сумма отпускных была включена в расходы за апрель.

Рассмотрим порядок расчета и начисления пособий по временной нетрудоспособности.

Чтобы рассчитать сумму больничного пособия, нужно определить:

• расчетный период;
• заработок сотрудника за расчетный период;
• средний дневной заработок сотрудника;
• процент от среднего дневного заработка, учитываемый при расчете пособия;
• предельный размер заработка (пособия);
• итоговую сумму больничного пособия.

Такой порядок расчета применяется вне зависимости от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи, бытовая травма, несчастный случай на производстве и т. д.). Также не имеет значения система налогообложения, которую применяет организация.

---