Файл: Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что одним из этапов совершенствования российской системы бухгалтерского учета стало внедрение международных стандартов финансовой отчетности, закреплённое в постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, которое ставит задачу приближения национальной системы учета к международным стандартам, которые в свою очередь отдают приоритетное значение подготовке и составлению отчетности. На данный момент в отечественной практике применяются 24 положения по бухгалтерскому учету, направленные на сближение российского и международного учета, которые, так или иначе, затрагивают все элементы хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, учетная политика, отражающая все применяемые на предприятии способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, подверглась серьезным изменениям при введении международных стандартов в российскую практику.

Одним из отражений изменений в требованиях к составлению учетной политики для предприятий стала возможность корректирования ряда основных документов финансовой отчетности как с точки зрения ее прозрачности, так и с позиции улучшения ряда финансовых показателей.

Вопросам ведения учета по международным стандартам посвящены труды ряда авторов. Например, О.В Соловьева, В.Ф. Палий, С.В. Модеров подробно рассматривают требования, предъявляемые к основным документам финансовой отчётности, а также учет отдельных элементов хозяйственной деятельности предприятий. Кроме того, в ряде работ производится сравнение требований к учету по МСФО И РПБУ. Среди авторов можно выделить Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловскую, Е.Н. Чичерину,Л.И. Ткаченко, а также ряд документации, предоставленной специалистами KPMG: «Сравнительный анализ МСФО и РПБУ».

Объектом исследования является Пермский филиал ПАО «Ростелеком», а методом исследования – учетная политика предприятия.

Цель настоящей работы заключается в выявлении основных элементов учетной политики с точки зрения применения Положения по бухгалтерскому учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить основные элементы учетной политики;

- проанализировать и сравнить влияние основных элементов учетной политики на финансовые показатели организации с точки зрения РПБУ и МСФО;

- рассмотреть влияние основных элементов учетной политики на финансовые показатели, на примере Пермский филиал ПАО «Ростелеком»;

- дать рекомендации по совершенствованию учетной политики Пермский филиал ПАО «Ростелеком».

Основными методами написания курсовой работы стали сравнительный метод, метод анализа и синтеза, табличный, графический метод, описательный и др.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В СООТВЕТСТВИИ С РПБУ И МСФО

1.1 Понятие учетной политики и ее различия по МСФО и РПБУ

Основным нормативным документом, в котором зафиксированы основные положения российского бухгалтерского учета в области учетной политики, является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»^[1]. Согласно данному документу, под учетной политикой предприятия понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Аналогом ПБУ 1/2008 в международной системе бухгалтерского учета является международный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», в 5-ом пункте которого фиксируются следующее определение учетной политики: «Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности».

В целом, определения, предоставленные двумя нормативными актами, схожи, однако отличие состоит в том, что учетная политика по МСФО направлена на формирование отчетности, в то время как российские нормы отдают первенство ведению бухгалтерского учета^[2].

Следует отметить, что различие в определении учетной политики и ее основной задачи не единственное, которое требует освещения^[3]. Несмотря на то, что в целом нормы российских положений и международных стандартов схожи, существуют основные особенности обоих сложившихся подходов к ключевым вопросам и понятиям учетной политики.

Так учетная политика любой организации должна формироваться на основании «допущений» и «требований», которые перечислены в ПБУ 1/2008. Однако для более полного понимания сущности учетной политики и принципов ее формирования следует проанализировать каждое из допущений и требований, а также провести сравнение с аналогичными понятиями, используемыми в международной практике.

Всего ПБУ 1/2008 фиксирует четыре основных допущения, на основании которых строится учетная политика^[4]:

- допущение имущественной обособленности;

- допущение непрерывности деятельности;

- допущение последовательности применения учетной политики;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Следование данным правилам подразумевается самим фактом регистрации предприятия, однако в случае отклонения необходимо указать и аргументировать причину в учетной политике. В зарубежной практике аналогом российских допущений и требований являются основополагающие бухгалтерские принципы, которые в зависимости от конкретного норматива могут как полностью повторять его содержание, так и не соответствовать ему^[5].

Рассмотрим более подробно каждое из четырех допущений^[6]:

1) Допущение имущественной обособленности используется только в отечественной практике. Оно подразумевает отделение активов и обязательств предприятия от активов и обязательств его собственников, работников и других организаций. Данное допущение образовалось в период становления рыночной экономики в РФ, когда нередко руководители и сотрудники предприятий, преимущественно малого и среднего бизнеса, использовали имущество организации в своем личном хозяйстве. Однако, согласно ГК РФ^[7], данный вопрос затрагивает понятие обособленного имущества, которым юридическое лицо может отвечать по своим обязательствам. Поэтому в целях соблюдения данного допущения, следует уделять особое внимание документальному оформлению активов, их реальному наличию на предприятии, а также учету данных активов при инвентаризации. Как уже было сказано, в МСФО данное положение отдельно не освещается, однако в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности закреплено допущение единой хозяйственной единицы, которая отделена от своих владельцев и других участников хозяйственной деятельности^[8].

2) Допущение непрерывности деятельности закрепляет тот факт, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Таким образом, данное допущение утверждает планы компании на активную экономическую деятельность в краткосрочном периоде, что позволяет пользователям бухгалтерской отчетности компании, и в первую очередь ее кредиторам быть уверенными, что организация способна платить по своим обязательствам. Если же компания принимает решение о ликвидации, то данное положение должно быть внесено в учетную политику на текущий год, что делается непосредственно в начале года, а также в пояснительную записку к ЕГО. В стандартах МСФО, в частности в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», данное допущение отражается практически в том же ключе^[9].

3) Допущение последовательности применения учетной политики декларирует, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Основная цель данного положения – обеспечить пользователей финансовой отчетности достоверными и сопоставимыми данными. МСФО также фиксирует право пользователей на использование данных в целях сравнения отчетности в течение некоторого времени для определения тенденций в ее развитии и направлении денежных потоков.

4) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Данному методу в МСФО соответствует основополагающий принцип «начисления».

Кроме того, МСФО фиксирует ряд дополнительных принципов, на которых строится понимание учетной политики и бухгалтерского учета. Например, принцип существенности определяет, что в бухгалтерском учете должна фиксироваться только наиболее важная информация, представляющая интерес для пользователей, а принцип осмотрительности требует внимательного отношения к конечной стоимости доходов и расходов^[10].

Помимо допущений и МСФО, и РПБУ декларирует ряд требований, на основании которых должна формироваться учетная политика, а, следовательно, и вестись весь бухгалтерский учет. Сравнительный анализ требований приведен в Приложении 1, составленной на основании положений ПБУ 1/2008 и Принципов подготовки и составления бухгалтерской отчетности^[11].

Обобщая основные различия между МСФО и РПБУ, выявленные на основе анализа допущений и требований, можно утверждать, что они вызваны исторически сложившимися целями использования информации, содержащейся в финансовой отчетности. В международной практике под пользователями финансовой информации в первую очередь понимаются потенциальные и существующие инвесторы, а также различные финансовые институты. Составление российской финансовой отчетности прежде всего преследует фискальные цели, данная информация необходима налоговым органам и органам государственного управления и статистики. В связи с этим принципы составления финансовой отчетности по международным и российским стандартам развивались в разных направлениях.

1.2 Виды и структура учетной политики

В рамках изучения вопроса об учетной политике следует рассмотреть ее виды^[12]:

- учетная политика для целей бухгалтерского учета;

- учетная политика для целей налогового учета;

- учетная политика для целей управленческого учета.

Положение об учетной политике предприятия в российской практике, как правило, оформляется в виде двух самостоятельных распорядительных документов^[13]. Первый из них посвящен учетной политике для целей бухгалтерского учета, а второй — для целей налогообложения. Отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения. Бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям только налогообложения^[14]. Таким образом, учетная политика в целях налогового учета служит для определения налогооблагаемой базы, опираясь в первую очередь на нормативные документы, а с точки зрения бухгалтерского учета обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг с другом.

Учетная политика в целях управленческого учета представляет собой совокупность выбранных элементов учетной политики, которые играют роль инструмента для выполнения той или иной стратегии руководства компании. В связи с тем, что каждая компания уникальна по целям и задачам, которые руководство ставит перед ней, и подход к составлению учетной политики может отличаться. Так, в сложившейся российской практике нередко целью формирования политики становится минимизация налогооблагаемой базы, когда за рубежом зачастую приоритетом становится увеличение «прозрачности» деятельности с целью привлечения инвестиций^[15].