Файл: Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).pdf

Организационные аспекты учетной политики в международной практике не отражаются в составе учетной политики. Согласно положениям данной главы можно составить таблицу 1, отражающую ключевые позиции и сферу деятельности, подразделений в области организации бухгалтерского учета в ПФ ПАО «Ростелеком» и установить порядок подчиненности структур бухгалтерского учета внутри компании. Стоит отметить, что для такой крупной компании как ПАО «Ростелеком», с широкой географией присутствия особенно важно ввести чёткую иерархию подчиненности и определить ключевые обязанности и область ответственности каждого подразделения.

Таблица 1 - Организация бухгалтерского учета в ПФ ПАО «Ростелеком»¹

¹ Составлено по источнику Официальный сайт ПФ ПАО «Ростелеком» // URL: . (Дата обращения: 11.02.2017).

Таким образом, основной структурой, занимающейся непосредственным учетом операций в компании является единый центр обслуживания. Стоит отметить, что центр ЕЦО был создан в 2014 г. и расположен в Нижнем Новгороде. Целью введения в структуру организации бухгалтерского учета ЕЦО является упрощение ведения бухгалтерского учета на местах и непосредственной обработки хозяйственных операций.

Ключевыми целями создания ЕЦО являются^[31]:

- повышение прозрачности финансовой функции в Компании путем внедрения ЕЦО ПАО «Ростелеком», основанного на принципах сервисной модели;

- сокращение численности финансовой функции и затрат на осуществление учетной функции;

- интеграция информационных систем во все учетные процессы компании.

Таким образом, внедрение ЕЦО в состав основных структур бухгалтерского учета значительно облегчило его ведение на предприятии, так как большинство однотипных операций, проводимых по всей России, теперь обрабатываются в рамках единого центра.

Методические аспекты ведения бухгалтерского учета, применяемы в компании, также отражены в учетной политике ПФ ПАО «Ростелеком» для целей бухгалтерского учета, которую предприятие ведет с точки зрения российских стандартов.

2.2 Характеристика учетной политики Пермского филиала ПАО «Ростелеком»

Обратимся к учетной политике компании и проанализируем ее на соответствие возможным вариантам учета по элементам, отраженным в первой главе настоящей работы, а также на соответствие нормам РПБУ (Приложение 3).

Учетная политика компании в области учета НИОКР раскрыта не полностью, отсутствует информация о способе начисления амортизации на объекты НИОКР, а также информация о сроке списания расходов на НИОКР, хотя, согласно РПБУ, компания должна зафиксировать его самостоятельно. Предельный срок списания указанных расходов – 5 лет, и он не может превышать срок деятельности организации. Кроме того, порядок расчета величины оценочных обязательств, а также ключевые пункты учета по данному элементу не раскрыты. В учетной политике отсутствует информация о порядке определения ставки дисконтирования, а также не приводятся ссылки на внутреннюю документацию по данному вопросу. В области начисления резервов по сомнительным долгам компания указывает, что данные виды резервов начисляются ежемесячно, однако порядок их формирования не отражается.

Таким образом, учетная политика компании по ряду элементов не отражает конкретные принципы ведения учета и кроме того не дает ссылок на внутренние документы. Однако по основным элементам активов, таким как методы начисления амортизации, определение срока полезного использования основных средств, а также порядок оценки МПЗ при выбытии, информация удовлетворяет требованиям российского законодательства.

Рассматривая учетную политику компании по нормам МСФО, стоит отметить, что отдельного документа, в котором закреплены все выбранные компанией варианты учета по международным стандартам, не существует. ПФ ПАО «Ростелеком» справляется с данной задачей так – в учетной политике компании в целях бухгалтерского учета подробно расписаны практически все основные аспекты, которые должны быть отражены по нормам МСФО, и, при трансформации отчетности компания опирается именно на этот документ. Так, в пункте 1.8 Учетной политики для целей налогового учёта компания вводит понятие справедливой стоимости и основные особенности и направления использования данного инструмента оценки:

«Для целей настоящей Учетной политики справедливой (рыночной) стоимостью актива признается цена, которая может быть получена при продаже актива (или же заплачена при передаче обязательства) в рамках обычной операции по совершению сделки между участниками рынка на дату измерения»^[32]. Справедливая стоимость в компании измеряется всеми тремя подходами, выделяемыми в рамках МСФО: рыночным, доходным и затратным^[33]. Рыночный подход: использует цены и другую связанную информацию по транзакциям на идентичные и похожие активы и обязательства. Широко распространенным методом является использование рыночных мультипликаторов, рассчитанных на основе сопоставимых данных^[34]. Доходный подход: конвертирует будущие величины в текущую стоимость. Методы оценки могут включать дисконтированный денежный поток, модели ценообразования опционов или любые другие методы на основе текущей стоимости. Затратный подход: отражает величины, которые необходимы, чтобы компенсировать сегодняшнюю стоимость актива (то есть то, что подразумевается под «текущей себестоимостью замещения»).

В остальном элементы учетной политики, выбранные кампанией в рамках МСФО идентичны выбранным для использования в российском бухгалтерском учете.

2.3 Рекомендации по усовершенствованию учетной политики Пермского филиала ПАО «Ростелеком»

Выделим ряд рекомендаций по усовершенствованию учетной политики ПФ ПАО «Ростелеком». Итак, компания ведет учет, исходя из норм, трактуемых российским законодательством, однако, несмотря на это, в качестве рекомендаций к совершенствованию текущей учетной политики, выявленных в рамках настоящего исследования, можно выделить следующие аспекты:

- разработать собственную методику формирования резервов по сомнительным долгам с точки зрения бухгалтерского учета, с учетом опыта компании по работе к неплатежами;

- определять ставку дисконтирования с учётом средневзвешенной стоимости капитала, что наиболее точно отражает реальные денежные притоки компании;

- при дальнейшем внедрении международных стандартов финансовой отчетности в российские нормативные акты иметь ввиду особенности учета, сложившиеся в международной практике и быть готовыми к изменению финансовых показателей компании;

- при разработке финансовой стратегии предприятия исходить из существенного влияния отраженных в настоящей работе элементов учетной политики;

- обратить отдельное внимание на правильное применение нормативных актов по основным элементам учетной политики компании, а также оформление документации и правильность ведения расчетов в данной области;

- своевременно отслеживать изменение законодательства в рамках налогового и бухгалтерского учета в области учетной политики.

Рассматривая формирование учетной политики, исходя из норм международного учета, которые компании придется использовать при выходе на международные рынки, видится целесообразным провести сравнение всех рассмотренных элементов с точки зрения влияния на финансовое состояние компании. В Приложении 4 отражена конечная стоимость или величина тех показателей финансовой отчетности, стоимость которых изменялась из-за выбора того или иного варианта учета по рассмотренным элементам.

На основании данных Приложения 4 можно сделать вывод, что с точки зрения изменения значений основных статей бухгалтерского баланса, формирование учетной политики по российским или международным стандартам играет очень важную роль. Так, неизменными остались только показатели амортизационных отчислений и стоимость МПЗ при списании. Однако сразу стоит заметить, что в реальной хозяйственной практике, нормы МСФО не дадут ПФ ПАО «Ростелеком» учесть все основные средства так, как это было указано в учетной политике, согласно ПБУ. Международные нормы требуют отражения реального процесса поглощения экономических выгод, что вынудит компанию применять к части основных средств альтернативные методы, рассмотренные в рамках настоящей работы. Так для объектов, выгоды от которых создаются пропорционально объему выпущенной продукции, потребуется применять соответствующий метод, а для ряда объектов, имеющих предпосылки к скорому обесценению и неспособности в дальнейшем приносить выгоды – вводить ускоряющие коэффициенты.

Вопрос влияния метода формирования резервов под сомнительные долги на финансовые показатели ПФ ПАО «Ростелеком» так же не представляется возможным описать, исходя из числовых данных, потому что практический расчет величины резервов является индивидуальным процессом для каждой организации. Следует отметить, что компания имеет право начислять резервы как на долги конкретных дебиторов, исходя из особенностей сделок с ними, в процентном отношении от выручки, а также формировать группы дебиторской задолженности и начислять резерв в зависимости от срока просрочки. Последний метод наиболее близок к используемому компанией, однако главным, исходя из требований МСФО, является то, что сумма резерва должна определять реальную величину возможного ущерба от невыполнения обязательств.

Подводя итог оценки влияния формирования учетной политики ПФ ПАО «Ростелеком» по российским и международным стандартам, можно выделить следующие ключевые моменты:

- основные показатели финансовой деятельности, отражающие активы и обязательства компании, вероятнее снизятся при формировании учетной политики по МСФО;

- некоторые финансовые показатели, учитывающие отдельные элементы учетной политики могут, как снизиться, так и увеличиться при переходе на МСФО (оборачиваемость дебиторской задолженности, рентабельности активов и другие).

- учетная политика, сформированная по МСФО, более точно отражает реальные расходы и доходы компании, как текущих, так и будущих периодов.

Также необходимо отметить, что ПФ ПАО «Ростелеком» должно применять следующие подходы к составлению документов, отражающих учетную политику на предприятиях:

- учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгалтерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, сведение к минимуму различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

- учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительные финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

- учетная политика, направленная на согласования с Международными стандартами учета и финансовой отчетности. Совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами невозможно, но можно значительно снизить трудоемкость процедуры трансформации отчетности.

- учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика разрабатывается таким образом, что обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения структуры капитала и показателей финансового состояния.

Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли также иногда проводят в организациях, в которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли. Однако в этом случае, следует помнить об опасности вуалирования отчетности.