Файл: Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).pdf

С точки зрения международной практики, учетная политика так же отражает порядок учета ключевых элементов хозяйственной жизни, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета, однако столь явных границ между первым и вторым, как в российской практике не прослеживается. Особенностью учетной политики, формируемой по международным стандартам и принципам, является первенство отчетности перед непосредственным порядком учета тех или иных элементов. В связи с этим, управленческая учетная политика в первую очередь направлена на прозрачность и понятность отчетности, а также на реализацию финансовой стратегии предприятия путем увеличения или занижения тех или иных статей отчетности посредством элементов учетной политики.

В российской практике сложилась определенная структура внутреннего нормативного документа по учетной политике, в отличие от МСФО, которые даже не упоминают его^[16]. Как правило, он включает общие (вводные) положения, методические и организационные вопросы.

В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, случаях отступления от них.

Рис. 1. Трактовка учетной политики российскими стандартами финансовой отчетности¹

¹ Составлено по источнику: Львова, И.Н. Учетная политика организации: Учебное пособие / И.Н. Львова. - М.: Магистр, 2016. С. 52.

Это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных оценках, что в конечном итоге позволяет получить разные варианты отчетности.

Наиболее важным представляется последнее обстоятельство, поскольку независимо от наличия или отсутствия ссылок на нормативные акты и содержащиеся в них императивные требования, любой экономический субъект обязан их соблюдать. Что касается норм, носящих диспозитивный характер, то именно они и составляют предмет учетной политики — свой выбор организация декларирует соответственно в методическом или организационном разделах приказа^[17]. В «Методическом разделе» излагаются элементы методики бухгалтерского учета, которые определяют варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, исходя из альтернативных приемов и способов.

Рис. 2. Экономические интересы и учетная политика на примере российской системы учета¹

¹ Составлено по источнику Антошина О. Л., Титкова Н. Л. Учетная политика в целях налогообложения / О.Л. Антошина, Н.Л. Титкова// Финансовая газета. - 2015 г. - № 50. – С. 18 – 29.

В «Организационном разделе» описываются элементы, определяющие формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом^[18]. Иными словами, в отличие от методического, организационный аспект не влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в финансовой отчетности, - какими бы ни были применяемые технические средства и организационные процедуры, результат (отчетность) во всех случаях будет один^[19]. Именно поэтому данный вопрос остается за рамками регулирования в Международных стандартах финансовой отчетности.

К примеру, от того, какая выбрана компьютерная программа или какова структура аппарата бухгалтерии (при условии соблюдения действующих правил ведения учета и отсутствия арифметических ошибок), информация, представленная в финансовой отчетности, не зависит. Эти вопросы важны, но они носят исключительно внутренний характер и не требуют раскрытия в финансовой отчетности, на которую собственно и ориентированы МСФО.

Такова общая схема российской практики формирования учетной политики. Управленческий аспект отражает общую идеологию, характерную для всех стран с рыночной экономикой, — он находится в абсолютной компетенции субъектов бизнеса (таким образом, различия с международной практикой отсутствуют).

Финансовый аспект имеет определенные отличия, в сравнении с требованиями МСФО,  однако, как видно из рисунка, они имеют не принципиальный, а скорее технический характер. И, наконец, особенности налоговой учетной политики достаточно индивидуальны и определяются налоговым законодательством конкретного государства.

1.3 Основные элементы учетной политики в соответствии с РПБУ И МСФО

Кондраков Н.П. в составе учетной политики выделяет две большие группы элементов^[20]:

- определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и его организацию;

- определяющие методологию учета.

В составе первых обычно выделяются учетные документы, отражающие порядок документирования хозяйственных операций, инвентаризации имущества, документооборота. Также к ним можно отнести рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный организацией^[21].

Вторая группа представляет из себя непосредственный перечень выбранных вариантов учета по основным элементам имущества и обязательств организации, таких как внеоборотные активы, материально-производственные запасы, финансовые вложения, займы и резервы и другие^[22].

Мнение Кондракова можно считать правильным, так как он является одним из наиболее часто цитируемых авторов отечественной литературы и работает над вопросами учетной политики не один год. Кроме того, такойподход является общепризнанным в российском бухгалтерском сообществе и является наиболее изученным и часто применяющимся на практике для анализа составляющих учетной политики.

А в рамках международных стандартов элементы, определяющие порядок ведения учета и его организацию не рассматриваются. Вместо них отдельное внимание уделяется подготовке отчетности и вопросам консолидации, что еще раз подтверждает направленность учетной политики в сторону внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Так как учетная политика оказывает значительное влияние на все показатели экономической деятельности предприятия, то представляется интересным проанализировать элементы учетной политики с точки зрения влияния на финансовые показатели^[23].

Практически все элементы учетной политики в той или иной степени затрагивают финансовые состояние компании. Но следует понимать, как конкретно то или иное положение учетной политики в отношении выбранного элемента влияет на финансовые показатели компании.

Исходя из того, что показатели формируются на основе бухгалтерской отчетности, целесообразно разделить элементы ученой политики в разрезе бухгалтерского баланса и выделить следующие группы^[24]:

- активы;

- обязательства;

- капитал.

С точки зрения МСФО, (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) активами являются ресурсы, возникшие и контролируемые компанией в результате событий прошедших периодов и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В действующих российских нормативных актах, понятие активов не раскрывается, однако, в первой главе закона «О бухгалтерском учете» фиксируется, что к объектам учета относится имущество, которое формулируется как хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем^[25].

Экономические выгоды, приносимые активами компании должны в той или иной степени способствовать улучшению ее финансового положения. Так, например, часть активов компании используется с целью производства товаров и услуг, которые в дальнейшем будут использованы в ходе производства или для продажи, увеличивая доходные статьи компании. Альтернативным вариантом использования активов в ходе экономической деятельности может быть погашение с их помощью обязательств перед кредиторами, а также использование в производственном цикле с целью уменьшения затрат.

Таким образом, активы являются одним важнейших элементов как финансовой отчётности, так и учетной политики предприятия, поскольку использование различных методов учета активов на предприятии будет влиять на ключевые показатели финансового анализа предприятия^[26].

В соответствии с п. 54 МСФО 1, в составе активов компании обязательно должны быть выделены следующие статьи:

- основные средства,

- нематериальные активы,

- финансовые активы,

- инвестиции,

- запасы,

- дебиторская задолженность,

- денежные средства и их эквиваленты.

В Приложении 2 представлены элементы учетной политики, которые могут оказать наиболее значительное влияние на нагрузку компании по указанным выше налогам. Несмотря на то, что часть альтернатив является прерогативой налоговой учетной политики, данные варианты по выбранным элементам также будут рассмотрены в рамках данной таблицы^[27].

Таким образом, на основании Приложения 2 наглядно продемонстрировано, что налоговая учетная политика оказывает очень значимое влияние на налогооблагаемую базу и является ключевым инструментом для управления ею.

Снижение трудоемкости учета, а также унификация ряда процедур в первую очередь достигается за счет грамотного использования организационно-технических элементов учетной политики. В качестве основных примеров можно привести разработку компанией индивидуального плана счетов, с разработкой и использованием дополнительных субсчетов, автоматизацию учета, путем использования комплексов прикладного программного обеспечения, позволяющего значительно сократить трудозатраты на предприятии, четко выстроенную организационную структуру предприятия, систему документооборота и т.д^[28].

Отдельным блоком задач является внедрение учетной политики, проводимой по международным стандартам. В данном вопросе следует понимать, что полностью нивелировать отличия российских и международных стандартов посредством эффективного составления учетной политики не удастся, однако необходимо максимально снизить затраты труда и ресурсов на её трансформацию^[29]. Кроме того стоимостные отличия по основных элементам учётной политики при применении международных и российских стандартов будут значительно отличаться.

В целом, учетная политика, исходя из поставленных целей, делится на три основных вида: в целях налогообложения, бухгалтерского учёта и международных стандартов. Однако учетная политика в рамках данной классификации не будет являться эффективной, если в ней не присутствует элемент управленческой учетной политики или же она не закреплена отдельным документом

2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПЕРМСКОГО ФИЛИАЛА ПАО «РОСТЕЛЕКОМ»

2.1 Характеристика Пермского филиала ПАО «Ростелеком» и системы ведения бухгалтерского учета

Пермский филиал ПАО «Ростелеком» осуществляет деятельность на территории Пермского края, общая площадь которого - 160,2 тыс. кв. км, население - около 3 млн. человек. Филиал предлагает жителям края полный комплекс современных телекоммуникационных услуг: местная, внутризоновая, междугородная и международная связь, спутниковая связь, широкополосный доступ в Интернет, интерактивное телевидение. Важнейшим конкурентным преимуществом филиала на региональном рынке связи является возможность предоставления конвергентных телекоммуникационных решений^[30]. Основными источниками дохода компании является выручка от реализации следующих услуг:

- предоставление в аренду каналов связи;

- предоставление услуг фиксированной городской, междугородной и международной связи

- предоставление услуг телематических служб;

- реализация телефонов и аксессуаров;

- реализация оборудования.

Основным источником информации является Приложение № 4 к ежеквартальному отчету компании «Учетная политика Пермского филиала ПАО «Ростелеком»» для целей бухгалтерского учета». Данный документ состоит из 12 глав, которые полностью отражают как методологические аспекты ведения учета, так и определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и его организацию. Стоит отметить, что процесс ведения учета в компании полностью автоматизирован и проводится с помощью программного пакета OEBS, который обеспечивает как ввод и обработку первичной документации, так и накопление информации по операциям на каждом из счетов, используемых компанией, в хронологическом порядке. Данные положения отражены в восьмой главе учетной политики компании.