Файл: Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).pdf

Полноты

В бухгалтерском учете необходимо полностью отражать все факты хозяйственной деятельности предприятия

В финансовой отчетности необходимо полностью отражать информацию, с учетом ее существенности и затрат на создание

МСФО уделяет большее внимание формированию отчетности, а не учету, выделяя понятие существенности данной информации.

Своевременности

Необходимо своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности

Необходимо своевременно отражать информацию в отчетности, соблюдая «золотую середину межу» ее уместностью и надежностью

МСФО требует баланса межу уместностью (предоставлением в срок) и надежностью (выявлением всех аспектов проведенной операции)

Осмотрительности

Необходимо быть готовым в большей степени признавать расходы, нежели доходы в бухгалтерском учете, не допускать создание скрытых резервов.

Идентично

Приоритета содержания перед формой

Необходимо отражать операции и другие события, в бухгалтерском учете исходя из их экономического содержания, а не в соответствии с их юридической формой

Несмотря на идентичность формулировки, в отечественной практике встречаются нарушения. (Например, учет ОС, не прошедших государственную регистрацию).

Непротиворечивости

Необходимо, чтобы данные по оборотам и остаткам аналитического и синтетического учета на конец отчетных дат совпадали

Требование непротиворечивости не определено

Причиной отсутствия данного требования – МСФО в первую очередь ориентированы на подготовку отчетности, а не на ведение учета

Рациональности

Необходимо вести бухгалтерский учет, исходя из особенностей хозяйственной деятельности предприятия и его величины.

Отдельно требование не выделено.
Однако в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности декларируется необходимость соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

Причиной отсутствия данного требования – МСФО в первую очередь ориентированы на подготовку отчетности, а не на ведение учета.

Часть бухгалтерской учетной политики для целей исчисления налога на имущество

Стоимостная граница признания актива основным средством (п. 5 ПБУ 6/01)

– более 40 тыс. рублей; – иной предел, который меньше 40 тыс. рублей

Закрепление критерия в 40 тыс. рублей позволит активы стоимостью менее этой суммы признать материалами и не учитывать при расчете налога на имущество. Особенно полезно это, если компания учитывает составное ОС пообъектно

Срок полезного использования ОС (п. 20 ПБУ 6/01)

– исходя из ожидаемой производительности; – исходя из ожидаемого режима и условий эксплуатации; – исходя из других ограничений (например, срока аренды)

Для экономии налога разумно избрать такой вариант, который позволит установить как можно меньший срок полезного использования. В этом случае остаточная стоимость ОС будет уменьшаться быстрее

Способ начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01)

– линейный способ; – способ уменьшаемого остатка; – способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; – способ списания пропорционально объему продукции, работ, услуг

В общем случае выгоден третий способ – большая часть первоначальной стоимости списывается в первые годы. Для отдельных компаний также будет эффективен четвертый способ. Он даст экономию, если производительность основного средства со временем будет серьезно снижаться

Переоценка (п. 15 ПБУ 6/01)

Компания может выбрать, проводить ли ей переоценку, с какой регулярностью и по каким группам

Проводить переоценку выгодно, если есть возможность уценивать дорогостоящие основные средства. В частности, компании выгодно отобрать группу объектов, переоценка которых однозначно приведет к снижению налога на имущество, например легковые автомобили. И не переоценивать недвижимость, которая постояннодорожает

Налоговая учетная политика для целей исчисления налога на прибыль

Создание резервов (ст. 266, 324, 324.1, 267, 267.1 НК РФ)

Компания имеет право создавать или не создавать резервы.

Резервирование является одним из наиболее эффективных способов регулирования величины налога на прибыль, так как позволяет снизить налоговую базу на величину будущих расходов.

Метод оценки сырья и материалов, покупных товаров, ценных бумаг (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 23 ст. 280 НК РФ)

– по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– по стоимости единицы запасов;

– по средней стоимости

(ЛИФО запрещен с 01.01.2015)

В данном вопросе эффективность применения метода зависит от динамики цен, так, метод ФИФО будет более эффективен в период снижения цен, применение других методов требует более тщательного анализа.

Определение первоначальной стоимости основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ)

С 01.01.206 сумма отнесения объекта к амортизируемому имуществу (ОС) – 100000руб. Однако, компания вправе указать, что часть расходов по приобретению ОС списывается единовременно

В пункте 4 статьи 252 НК РФ указано: Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Данное положение позволяет списывать часть расходов по приобретению ОС (госпошлины, таможенные пошлины и т.д.)

Метод начисления амортизации (ст. 259 п. 1 НК РФ)

– линейный метод;

– нелинейный метод

Нелинейный метод позволяет перенести момент уплаты налога на прибыль на более поздние периоды, так как в первое время сумма амортизации максимальна

1.Метод начисления амортизации ОС

- линейный

- уменьшаемого остатка

- суммы чисел лет срока полезного использования

- пропорционально объему продукции

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом в течение всего срока их полезного использования.

(п 3.1.4.1 УП)

Соответствует законодательству

2. Предложенные варианты учетной политики в области переоценки основных средств

-Погашение стоимости посредством начисления амортизации

Модель учета по текущей стоимости

-Погашение стоимости посредством начисления амортизации

Соответствует законодательству

3.Способ начисления амортизации НМА с конечным сроком использования

Погашение стоимости посредством начисления амортизации:

-линейным методом;

-методом уменьшаемого остатка;

-пропорционально объему выполненных работ, услуг

Начисление амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования производится линейным способом в течение этого срока (п. 3.2.3 УП)

Соответствует законодательству

4. Определение срока использования нематериальных активов

-как период срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов

- как ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды

- срок действия прав Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого Общество предполагает получать экономические выгоды (п. 3.2.3 УП)

Соответствует законодательству

5.Способы начисления амортизации нематериальных активов без конечного срока использования

-Оценка по первоначальной стоимости;

-Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением нормы амортизации путем экспертной оценки

-НМА, имеющие неопределенный срок полезного использования, не амортизируются и подлежат проверке на обесценение в порядке и на условиях, предусмотренных внутренними нормативными документами

(п. 3.2.5 УП)

Не раскрывается положение о переоценке НМА, не имеющих конечного срока полезного использования

6. Метод начисления амортизации по НИОКР

- линейный

- пропорционально объему продукции, который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР

Информация отсутствует

-

7. Формулы расчета фактической себестоимости

ФИФО

- Точная идентификация

- Средневзвешенной стоимости

- Нормативной производственной себестоимости

- Метод розничных продаж/стоимости продаж

Средневзвешенной стоимости

(п 3.4.6.1 УП)

Соответствует законодательству

8. Методы оценки объектов незавершенного производства

-По фактически произведенным затратам

- По прямым статьям затрат

- По фактической или нормативной производственной себестоимости

- По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

По фактически произведенным затратам

(п.3.3.1 УП)

Соответствует законодательству

9. Способы определения расчетной величины затрат на погашение оценочных обязательств

- выбор из возможных значений, который аналогичен расчету ожидаемой стоимости

- Если интервал возможных исходов – последовательный ряд, равновероятных значений, то резерв оценивается по среднему значению в ряду

Порядок отражения в учете резервов и оценочных обязательств приводится в Положении по учету резервов и оценочных обязательств. (п. 3.11.2 УП)

-