Файл: Налоговые правонарушения ( Понятие и признаки налогового правоотношения ).pdf

Разумеется, основными субъектами налогового права являются налогоплательщик, с одной стороны, и государство в лице налоговых органов - с другой. Участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях носит факультативный, подчас эпизодический характер. В самом общем виде субъектов налогового права можно подразделить на три группы^[15]:

1. Физические лица, к которым НК РФ относит граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели.

2. Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации) (ст. 11 НК). Как видим, в налоговом праве понятие «организация» шире чем «юридическое лицо».

3. Публично-территориальные образования – Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых правоотношениях, как правило, в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, налоговые, таможенные и финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел и др.

Существуют и другие точки зрения по вопросу классификации субъектов налогового права. Например, Д.В. Винницкий предлагает выделять следующие виды субъектов налогового права: 1) физические лица; 2) организации; 3) государственные (муниципальные) органы; 4) общественно-территориальные образования. На наш взгляд организации и государственные (муниципальные) органы не следует относить к разным группам субъектов налогового права, поскольку они обладают существенными общими чертами^[16].

С.Г. Пепеляев среди участников налоговых правоотношений различает основные и факультативные. К основным относятся субъекты хозяйственной деятельности (налогоплательщики, налоговые агенты), государственные органы, обладающие полномочиями контроля и управления в налоговой сфере (налоговые, таможенные, финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов). В числе факультативных субъектов - лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов (банки, сборщики налогов), лица, предоставляющие необходимые данные (нотариусы, регистрирующие и лицензирующие органы), лица, предоставляющие профессиональную помощь (представители, налоговые консультанты), лица, участвующие в мероприятиях налогового конт-

роля (судьи, нотариусы, регистрирующие органы, эксперты, специалисты, переводчики) и правоохранительные органы (органы Федеральной службы налоговой полиции РФ).

А.В. Брызгалин выделяет субъектов, обладающих частной налоговой правосубъектностью (налогоплательщики), субъектов, обладающих публичной налоговой правосубъектностью (налоговые, таможенные, финансовые органы, органы налоговой полиции) и субъектов, содействующих уплате налогов и (или) проведению налогового контроля (налоговые агенты, налоговые представители, банки, сборщики налогов, регистрирующие органы, участники мероприятий налогового контроля).

По функционально-целевой роли, организационному статусу и наличию властных полномочий выделяются публичные и частные субъекты налогового права. Так, Р. Карапетян пишет: «Всех субъектов налогового права можно подразделить на частных и публичных субъектов. Эти виды субъектов представляют собой разные стороны налоговых правоотношений, имеющих противоположные фискальные интересы. Наличие непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые отношения позволяет выявить объединяющую их черту - наличие самостоятельного имущественного интереса в налоговых отношениях»^[17].

Ряд авторов выделяют такую категорию, как «носители налога», понимая под ними лиц, которые фактически несут тяжесть налогообложения по завершению процессов переложения налога. Прежде всего, имеется в виду косвенное налогообложение, когда налогоплательщик, уплачивающий налог, включает сумму налога в цену товаров (работ, услуг) и компенсирует свои затраты по уплате налога за счет покупателя. В данном случае понятия «налогоплательщик» и «лицо, несущее налоговое бремя», не совпадают. Полагаем, что термин «носитель налога» может использоваться как экономическая (но не правовая) категория в научном и учебном процессе. Но к участникам налоговых правоотношений носителей налога отнести нельзя, поскольку какими-либо юридическими правами и обязанностями в сфере налогообложения они не обладают.

Глава 2.Права и обязанности налогоплательщиков налогового правоотношения

2.1 Ответственность за неуплату и неполную уплату налога

За неуплату или неполную уплату налогов законодательством РФ предусмотрено наступление ответственности. Если налогоплательщик умышленно или случайно проигнорировал свою обязанность по уплате налогов, то считается, что он совершил налоговое правонарушение. За данное налоговое правонарушение предусматривается налоговая, и даже уголовная ответственность.

За уклонение от уплаты налогов, а также за неполное погашение суммы налоговых обязательств, предусматривается следующие виды ответственности:

1) Налоговая ответственность. Налоговая ответственность несет исключительно финансовый и денежный характер. Сущность налоговой ответственности состоит в том, чтобы покрыть материальный ущерб, который был нанесен государственному бюджету в ходе неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов в бюджет. Данное положение регламентировано статьей 122 НК РФ. Наказание за неуплату налогов и сборов, а также за неполную уплату налогов и сборов, согласно налоговой ответственности, составляет начисление пени и штрафов.

2) Уголовная ответственность. Уголовная ответственность призвана компенсировать вред правонарушителя перед обществом. В зависимости от тяжести преступления могут быть применены следующие её формы: административная (крупные денежные штрафы) или собственно уголовная (ограничение свободы виновных лиц). Использование таковой регулируется статьями 198 и 199 Уголовного кодекса^[18].

Самыми распространенными способами наказания налоговых правонарушителей – это начисление налоговых пени. Пени за неуплату налогов – это суммы, которые исчисляются особым образом, для того, чтобы пополнить государственный бюджет в случае просрочки налоговых платежей. Следует отметить, что налоговая пеня – это дополнительный платеж, который следует погасить вместе с суммой недоимок по налогу. Это компенсация материального ущерба налогового нарушителя, его наказание в виде денежных средств за то, что он либо просрочил платеж, либо не совершил его в полной или совершил в неполной мере.

Для расчёта суммы пени за неуплату налогов важны две даты: непосредственной оплаты задолженности и законодательно установленной, до которой её погашение должно произойти. Начисление, как правило, осуществляется за каждый просроченный день в виде определённого процента от размера изначально необходимого платежа.

Сегодня для расчёта используется величина равная 1/300 от актуальной в течение этого периода ставки рефинансирования ЦБ РФ. При изменении величины ставки рефинансирования в анализируемом периоде расчёт производят по всем её значениям с учётом срока действия каждого. Если, например, имеет место неуплата транспортного налога в течение некоторого времени, формула исчисления пени выглядит таким образом:

Пеня = (Первоначальная сумма транспортного налога × Длина просрочки в днях × Актуальная ставка рефинансирования ЦБ) ÷ 300^[19].

Помимо пени за неуплату налогов эффективно применяется и штраф за неуплату налогов. Штраф представляет собой также форму материального наказания должников налоговыми органами. Применения штрафных санкций могут быть вызваны следующими причинами:

- занижение налоговой базы, которая, как следствие, привела к занижению суммы налога, который необходимо уплатить в бюджет.

- бездействием налогоплательщика, например, как непредставление в налоговые органы налоговой декларации.

- прочими действиями незаконного характера.

В любом случае нарушителю полагается выплатить штраф за неуплату налогов в размере 20% от стоимости недоимки. Причём его погашение не освобождает от возмещения начисленной ранее суммы налога. Если действия должника признаны умышленными, размер санкций увеличивается до 40%^[20].

Особую тяжесть и серьезность представляет уголовная ответственность, которая также может возникнуть в ходе совершения налогового правонарушения.

Уголовная ответственность налогового нарушителя наступает в том случае, когда выявляется недоимка достаточно крупного или особо крупного размера. В ходе наступления уголовной ответственности, действия налогового нарушителя имеют уже признаки преступления:

- сознательное непредставление деклараций и иных документов налоговой отчетности, которое, в итоге, повлекло за собой возникновение задолженности по уплате налогов и сборов.

- в случае, если налоговый агент сознательно и в личных целях уклоняется от удержания налогов, а также всех обязанностей, которые связаны с исчислением и удержанием данных налогов у налогоплательщиков. Примером может послужить случай, когда налоговый агент суммы с заработной платы физических лиц удерживает, но не перечисляет в государственный бюджет.

- если налогоплательщик утаивает от государства средства и источники дохода, которые могут быть источником для взыскания денежных средств.

Для получения полной суммы задолженности налогоплательщика складывают все суммы неуплаченных им налогов с действующим сроком исковой давности. Установленные законом объёмы крупной и особо крупной недоимки, в результате которой может наступить уголовная ответственность за неуплату налогов, различны для граждан и организаций:

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- наступление ответственности за совершение налогового правонарушения может быть квалифицирована, как налоговая и уголовная.

- налоговая ответственность несет исключительно финансовый и денежный характер. Сущность налоговой ответственности состоит в том, чтобы покрыть материальный ущерб, который был нанесен государственному бюджету в ходе неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов в бюджет.

-уголовная ответственность наступает в том случае, если необходимо компенсировать материальный ущерб, который был причинен обществу.

- следует отметить, что сама по себе несвоевременная уплата налоговых платежей не может быть основанием для привлечения к налоговой и уголовной ответственности. Вина налогового нарушителя должна быть доказана.

- существуют принципы привлечения налогоплательщика к ответственности:

- обвиняемый не должен доказывать свою невиновность. Задача доказать вину налогоплательщика входит в обязанность налоговых органов.

- незаконно привлекать налогового правонарушителя повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.

- если налогоплательщик был привлечен к ответственности, то это не отменяет необходимости уплаты первоначальной суммы налога.

- если вина налогового нарушителя не будет доказана, то и наказание за неуплату налогов не может быть применено.

- не могут привлекаться к налоговой ответственности лица, которые не достигли возраста в 16 лет.

- не может быть применено налоговое наказание в том случае, если отсутствует сам факт совершения налогового правонарушения. В данном случае, это неуплата или неполная уплата налогов и сборов.

2.2 Ответственность за невыполнение налоговым агентом

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством (п. 5 ст. 24 НК)^[21].

Так, если налоговый агент неправомерно не перечислит (или перечислит не полностью) суммы налога, которые нужно удержать у налогоплательщика, то с него могут взыскать штраф в размере 20 процентов от суммы, которая не была перечислена (ст. 123 НК).

Рассмотрим пример.

Организация ООО «Паркет» начислила сотруднику за март 2016 года заработную плату в размере 25000 рублей. Премия за март месяц для данного сотрудника составила 5000 рублей. На попечении данного сотрудника находится один несовершеннолетний ребенок.