Файл: Налоговые правонарушения ( Понятие и признаки налогового правоотношения ).pdf

3. Налоговые правоотношения опираются на существующую систему принципов налогового права, которые традиционно относятся к подотраслевым. Принципами налогового права в соответствии со ст. 3 НК РФ являются: всеобщность налогообложения, податное равенство, экономическая обоснованность налогов и сборов, конституционность налогообложения, законность установления налогов и сборов.

4. Для участников налоговых правоотношений присуще свойство налоговой правосубъектности. Налоговая правосубъектность представляет собой способность лица обладать субъективными правами, нести юридические обязанности, закрепленные законодательством о налогах и сборах, а также нести ответственность при совершении налоговых правонарушений.

Кроме того, «особенность налоговых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве».

Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения^[6].

Таким образом, налоговое правоотношение можно определить как урегулированное нормами законодательства о налогах и сборах имущественно-организационное публичное властное общественное отношение, складывающееся в сфере налогообложения между субъектами, наделенными налоговой правосубъектностью, обязательным участником которого является публично-правовое образование.

Обобщая высказанные в литературе точки зрения, можно предложить следующее определение. Налоговые правоотношения есть властные отношения между субъектами налогового права, регулируемые законодательством о налогах и сборах по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, реализации прав налогоплательщиков, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение правонарушений как налогоплательщиков, так и должностных лиц налоговых органов.

1.2 Характеристика налогового правонарушения

За совершение налогового правонарушения предусматривается ответственность со стороны НК РФ. Данное определение содержит совокупность важнейших характеристик и признаков юридического характера, которое можно отнести к налоговому правонарушению^[7].

1) Противоправность деяния^[8].

Налоговое правонарушение пред­ставляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической фор­мой (выражением) материальной  характеристики  общественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонаруше­нием считается только деяние, предусмотренное законодатель­ством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в главах 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям^[9].

Противоправное действие может проявляться в различных формах:

- это препятствие доступа налоговых органов на территорию налогоплательщика.

- отказ в предоставлении информации, отказ в доступе к служебным и складским помещениям, когда налоговые органы требуют проведения осмотра и ревизии данных помещений.

- бездействие налогоплательщика. Это может быть непредставление налоговой декларации, отчетности, неуплата или неполная уплата налогов. Также сюда относят и неудержание налоговым агентов у физических лиц положенных налогов (НДФЛ и прочие).

2) Виновность.

Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отноше­ние лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений, и большинство составов налоговых правонарушений, установленных в нем, предполагает наличие неосторожной формы вины.

Если вина в совершении налогового правонарушения была доказана, то можно говорить о том, что волевой признак выражается именно в желании того, чтобы наступили неблагоприятные последствия данного правонарушения. То есть, вина означает сознательное допущение налогового правонарушения^[10]. Если волеизъявление отсутствует, то в таком случае говорят о бездействии виновного лица, который тоже несет за это ответственность. Ответственность предусматривается за неиспользование своих способностей с целью предотвратить вредные последствия налогового правонарушения.

3) Наказуемость деяния^[11].

Совершение налогового правона­рушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным при­знаком налогового правонарушения. Налоговым пра­вонарушением признается совершенное противоправное деяние лиц, обязанных платить налоги, ответственность за которое преду­смотрена Налоговым кодексом РФ. Установление ответственности за налоговые правонарушения только Кодексом является импе­ративной нормой, и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответственности.

В обобщенном виде наказуемость – это угроза со стороны налогового законодательства применить наказания за совершение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение в данном случае может состоять из совершения какого-либо противоправного деяния, либо бездействия, то есть не совершать какое – либо деяние.

Квалифицировать деяние, как совершенное виновное действие, могут уполномоченные органы. Для этого необходимо определить все юридические признаки налогового правонарушения, которое дают право утверждать, что имело место совершение налогового правонарушения. Если данный факт был доказан, то применяются соответствующие меры воздействия на нарушителя.

Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных при­знаков, образующих состав налогового правонарушения, который представляет собой это установленные нормами налогового пра­ва признаки (элементы), совокупность которых позволяет счи­тать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Таким образом, в заключении раздела можно выделись следующие тезисы, которые являются определяющими:

- определение налогового правонарушения содержит ряд признаков, которые определяют его характеристику.

- противоправность деяния характеризуется тем, что совершаются действия, которые нарушают действующее законодательство о налогах и сборах.

- виновность характеризуется тем, что волевой признак выражается именно в желании того, чтобы наступили неблагоприятные последствия данного правонарушения. То есть, вина означает сознательное допущение налогового правонарушения.

- наказуемость говорит о том, что за совершение противоправных действий предусмотрена ответственность со стороны налоговых санкций.

1.3 Участники налогового правонарушения

Субъект налогового права – это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

Субъект налогового права характеризуют два основных признака: а) социальный, то есть внешняя обособленность, персонификация лица (выступление вовне в виде единого лица, персоны) и его способность свободно вырабатывать, выражать, осуществлять единую волю; б) юридический – признание за лицом способности выступать носителем тех или иных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения, то есть участвовать в налоговых правоотношениях. Юридический признак можно назвать «налоговой правосубъектностью»^[12].

Таким образом, налоговая правосубъектность как юридическое качество принадлежит лицу в силу закона и выражает его способность иметь, приобретать и осуществлять собственными действиями налоговые обязанности и права, а также способность организации нести ответственность за нарушение налогового законодательства. Основным содержательным компонентом налоговой правосубъектности лица является его способность нести обязанности. Данное обстоятельство обусловлено особенностями метода правового регулирования финансовых и, в частности, налоговых отношений.

Участник налогового правоотношения – правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности. Как видим, понятия «субъект налогового права» и «участник налогового правоотношения» близки, но не тождественны. Эти категории соотносятся как целое и часть (общее и частное): участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.

Согласно Конституции РФ элементом общей правосубъектности является обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы; но реализуют эту обязанность субъекты, которые в реальной жизни связаны с определенными объектами налогообложения. Налоговая правосубъектность – легальная предпосылка для участия в налоговом правоотношении. Субъект налогового права – всегда лишь потенциальный участник налогового правоотношения, в реальной жизни он может никогда в него не вступить. Таким образом, участником налогового правоотношения является лицо, фактически реализовавшее свою налоговую правоспособность, носитель конкретных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения^[13].

Налоговая правосубъектность включает налоговую правоспособность и дееспособность. Налоговая правоспособность представляет собой способность лица согласно налоговому законодательству иметь соответствующие права и нести обязанности, дееспособность – способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. Для юридических лиц оба этих качества возникают одновременно – с момента государственной регистрации. У физических лиц налоговая правоспособность возникает с момента рождения и прекращается со смертью, наличие же налоговой дееспособности определяется установленными НК РФ юридическими фактами (возраст, вменяемость). Так, малолетний ребенок или невменяемый гражданин, являющиеся собственниками недвижимого имущества, обладают налоговой правоспособностью, но реализовать свои права и обязанности как налогоплательщики могут лишь через своих представителей; таким образом, налоговая дееспособность у них отсутствует.

Статья 9 НК в качестве участников налоговых правоотношений называет: налогоплательщиков; налоговых агентов; налоговые и таможенные органы. Очевидно, этот перечень не является исчерпывающим, поскольку налоговое законодательство упоминает и других субъектов, наделенных специальной налоговой правосубъектностью^[14]. К последним относятся, например, представители налогоплательщиков – законные и уполномоченные. Значительную роль в налоговых правоотношениях играют банки. В сфере налогового контроля могут быть задействованы эксперты, специалисты, понятые, свидетели. Нельзя не отметить регистрирующие и иные органы, обязанные согласно ст. 85 НК сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Важнейшими субъектами налогового права являются Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования. Законодательные (представительные) органы власти играют решающую роль в правоотношениях по установлению и введению налогов на соответствующей территории. Согласно п. 4 ст. 58 НК физические лица могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи, которые в этом случае также становятся участниками налоговых правоотношений, приобретая особые (отраслевые) права и обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

Как отмечает Ю.А. Крохина, фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующим правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.