Файл: Налоговые правонарушения ( Понятие и признаки налогового правоотношения ).pdf

Введение

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Проблема налоговых правонарушений в нашем государстве на сегодняшний день стоит достаточно остро. Большинство налоговых правонарушений являются умышленными, которые требуют строго преследования. Однако случаются ситуации, когда налогоплательщик неумышленно совершил налоговое правонарушение. Данный факт, конечно, не освободит от налоговой ответственности, но налоговым законодательством должны быть предусмотрены некоторые смягчающие обстоятельства, если правонарушение было совершено непреднамеренно. С целью сокращения подобных ситуаций, налоговые органы должны проводить масштабные консультации налогоплательщиков, создать открытый доступ к информации, а также создать условия, для того, чтобы любой желающий смог получить исчерпывающие разъяснения по любому налоговому вопросу.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что необходимо выработать эффективную стратегию борьбы с налоговыми правонарушениями.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налоговые правонарушения».

Объектом курсового исследования является налоговое правонарушение.

Предметом курсового исследования это теоретические и практические аспекты налогового правонарушения.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны особенностей совершения налогового правонарушения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическое содержание налогового правонарушения. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налогового правонарушения;

- рассмотреть характеристику налогового правонарушения;

- дать анализ составу налогового правонарушения.

Во второй главе планируется дать анализ некоторым видам налогового правонарушения. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть ответственность за неуплату или неполную уплату налогов.

- рассмотреть ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию налогов;

- дать анализ санкциям за непредставление налоговой декларации;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», «Финансы и управление», «Административное и муниципальное право», а также «Национальная безопасность». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическое содержание налогового правонарушения», «Анализ видов налоговых правонарушений»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Общая характеристика налогового правонарушения

1.1 Понятие и признаки налогового правоотношения

По вопросу о понятии налогового правоотношения в юридической литературе высказаны различные позиции. В специальной литературе сложилось два подхода к исследованию понятия налогового правоотношения. Первый из них основан на положениях ст. 2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и носит описательный характер. С его помощью налоговые правоотношения отграничиваются от смежных правоотношений: бюджетных, таможенных, административных и др.

Наиболее распространенное мнение высказывает Н.И. Химичева, которая характеризует налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Этого же определения придерживается О.В. Староверова. При этом автор утверждает, что налоговые отношения отличаются от финансовых и административных наличием особых элементов: субъектов и объектов. В свою очередь, А.В. Брызгалин связывает сущность налогового правоотношения с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. Он указывает, что «налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов»^[1].

М.В. Кустова также определяет налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления государственных налоговых изъятий принадлежащего организациям и физическим лицам имущества в целях финансового обеспечения публичной деятельности. Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов, отмечает С.Г. Пепеляев.

Более широкого подхода придерживается М.В. Карасева: налоговые правоотношения представляют собой общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права.

По мнению Г.В. Петровой, налоговые правоотношения носят комплексный характер и вытекают из финансовых, конституционных, имущественных, административных управленческих, административно-процессуальных, арбитражно-процессуальных, гражданско-процессуальных, информационных отношений^[2].

В.Ф. Евтушенко утверждает, что налоговые правоотношения характеризуются отчуждением определенной части собственности имущества, принадлежащего на праве собственности или ограниченном вещном праве. Поэтому основным в содержании налоговых правоотношений является уплата налогов. Это вытекает из конституционной нормы о необходимости каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы. Причем все налоговое регулирование направлено на реализацию данной обязанности.

И.И. Кучеров определяет налоговые правоотношения как разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права, а также выделяет основные налоговые правоотношения и производные от них. К основным налоговым правоотношениям он относит отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным налоговым правоотношениям относит: отношения по введению налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются определенные экономические и организационные отношения, объективные свойства которых определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны. Так, Д.В. Винницкий рассматривает налоговые правоотношения как «общественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, всеобщности, экономической обоснованности (соразмерности), имеющие организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими властными полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъектами)»^[3].

Таким образом, большинство исследователей, признающих налоговое право подотраслью финансового права, естественно, согласны с точкой зрения о том, что налоговое правоотношение представляет собой один из видов финансового правоотношения. Сторонники отраслевой самостоятельности налогового права (в том или ином виде), как правило, придерживаются других позиций. Но единого непротиворечивого определения исследуемого понятия финансово-правовой наукой так и не выработано. Нет единства и по вопросу о качественных характеристиках (признаках) налогового правоотношения.

Статья 2 НК РФ устанавливает следующие группы налоговых правоотношений: 1) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; 2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; 4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом к налоговым правоотношениям не относятся отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц.

Урегулированные нормами налогового права общественные отношения, являясь частью правоотношений, обладают всеми признаками последних: 1) участниками правоотношений могут быть только субъекты права, т.е. лица, наделенные правосубъектностью; 2) правоотношение характеризуется наличием юридической связи, в которой праву одной стороны соответствует обязанность другой стороны; 3) основой возникновения, изменения или прекращения правоотношений является правовая норма; 4) осуществление прав и исполнение обязанностей участниками правоотношений обеспечиваются мерами государственного принуждения, т.е. правоотношения охраняются государством^[4].

Налоговые правоотношения представляют собой разновидность финансовых правоотношений, и поэтому им присущи особенные признаки финансовых правоотношений. Традиционно считается, что финансовые правоотношения характеризуются четырьмя специфическими признаками: 1) возникают и развиваются в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований; 2) одной из сторон всегда является государство, уполномоченный государством орган или муниципальное образование, что придает этому правоотношению властный характер; 3) характеризуются публичным характером; 4) являются имущественными, т.е. в конечном счете всегда возникают по поводу денежных средств.

Налоговые правоотношения обладают также индивидуальными признаками, присущими только данным отношениям и позволяющие не только выявить их сущностные черты, но и отграничить от смежных отношений.

1. Налоговые правоотношения изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция РФ предусматривает обязанность уплачивать только законно установленные налоги и сборы. В этом заключается одно из существенных отличий налоговых правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему. Кроме того, исторически гражданские правоотношения складывались фактически и лишь впоследствии признавались государством^[5].

2. Эти правоотношения существуют в сфере налогообложения, призваны воплотить возможности, которые заложены в экономической категории "налог".