Файл: «Учет безналичных денежных средств».pdf

1.2. Нормативное регулирование, задачи учета безналичных денежных средств

Регулирование бухгалтерского учета денежных средств в России носит централизованный характер и предусматривает вариативность методов отражения в учете операций (Приложение 1).

Согласно таблице в Приложении 1, нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в России представлено следующей иерархией:

1. Законодательный уровень регулирования.

2. Нормативный уровень.

3. Методический уровень.

4. Организационный уровень.

Следовательно, в настоящее время в России сформировалась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.

Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе федеральные законы и кодексы, постановления Правительства РФ и указы Президента РФ, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль играет закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.^[16], представляющий собой своего рода фундамент для ведения бухгалтерского учета экономических субъектов.

Важнейшим законодательным актом регулирования расчетов денежными средствами является Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ). Перечисление денежных средств со счета плательщика на счет получателя неизбежно влечет изменение объема взаимных прав и обязательств в отношении друг друга. А в соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками как раз и признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей^[17]. 

В ГК РФ нормы, регулирующие правоотношения в рамках одной из форм безналичных расчетов (платежные поручения), выделены в отдельный раздел (§ 2 гл. 46). Это обстоятельство свидетельствует о признании законодателем обособленности (самостоятельности)^[18].

При расчете наличными учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закона №54-ФЗ)^[19]. При приемы наличными средствами или при помощи банковских карт организация обязана предоставить кассовый чек покупателю.

В последнее время экономические субъекты активно применяют расчеты при помощи банковских карт. В 2010 году в Федеральном законе от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности»^[20] появились положения, урегулировавшие отдельные аспекты операций с банковскими картами. Специальным нормативным правовым актом, регулирующим обращение банковских карт в России, является Положение Банка России от 24 декабря 2004 года №266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее – Положение №266-П)^[21]. Несмотря на большое значение данного Положения для банковской практики, следует признать, что оно не удовлетворяет в полной мере потребностям оборота банковских карт. Положения данных нормативных актов необходим применять тем экономическим субъектам, которые используют банковские карты для оплаты товаров, а также организациям, ведущим расчеты с персоналом по оплате труда и подотчетными лицами.

Безналичные расчеты регулируются Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее – Указание №3073-У)^[22], которое запрещает расходовать наличные денежные средства из кассы, за исключением:

1) выплат работникам, включенных в фонд заработной платы;

2) выплат работникам социального характера;

3) выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, если страховую премию они уплачивали наличными (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);

4) выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

5) оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);

6) выдачи наличных денег работникам под отчет;

7) возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги (не более 100 000 рублей в рамках одного договора);

8) выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»^[23] (не более 100 000 рублей в рамках одного договора).

Следует отметить, что по указанным операциям следует соблюдать ограничение 100 000 рублей в рамках одного договора. Исключение составляют расчеты с физическими лицами.

Рассмотрим некоторые положения по бухгалтерскому учета (далее – ПБУ), регулирующие учет безналичных денежных средств. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации. Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета.

ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим. Этот уровень представлен различными письмами, разъяснениями, методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации.

В Российской Федерации порядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (далее – ПБУ 4/99)^[24]. Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств регулируется нормами ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №11 (далее – ПБУ 23/2011)»^[25].

Третий уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов)^[26].

В Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации безналичных денежных средств в российской и иностранной валюте, предусмотрены синтетические счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». К счету 55 «Специальные счета» рекомендованы субсчета.

Порядок инвентаризации денежных средств регулируется Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Приказ № 49)^[27].

Локальные нормативные акты экономического субъекта (четвертый уровень регулирования) представлены следующим документами:

1. Учетная политика учреждения. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета учреждения. В ней прописывается сроки проведения инвентаризации, формы и сроки сдачи отчетности, методы ведения учета и т.д.

2. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов. Для учета безналичных денежных средств указываются счета и субсчета.

3. Положение о бухгалтерии (может быть разделом/приложением учетной политики), которое относится к элементам системы менеджмента качества. В этом документе описываются основные функции, задачи и структуру бухгалтерской службы, права и обязанности бухгалтеров, несущих ответственность за учет безналичных денежных средств, а также ответственность бухгалтерии.

4. Положение о внутреннем контроле (также может быть разделом/приложением учетной политики). В организациях внутренний финансовый контроль – обязательный элемент учетной политики (статья. 19 Закона № 402-ФЗ).

5. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление кассовых и иных документов по первичному учету безналичных денежных средств, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию.

6. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения^[28].

Таким образом, порядок осуществления учета безналичных денежных средств представлен множеством различных нормативно-правовых актов. Основными нормативными документами для учета денежных средств на территории РФ являются Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Указанием ЦБ РФ № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», План счетов, Методические указания о проведении инвентаризации, учетной политикой организации и другими.

2. Организация учета денежных средств в ЗАО «Гелий»

2.1. Финансово- экономические характеристики ЗАО «Гелий»

ЗАО «Гелий» – одно из лидирующих типографских предприятий г. Москва. Компания ЗАО «Гелий» функционирует на рынке более 15 лет. У организации собственная типография (печать, высечка, вырубка, лакирование), литейное производство, сборочный цех, упаковочный цех, отдел дизайнеров. Товар сертифицирован, имеет штрих коды и артикулы. Вся продукция производится на предприятии, и возможно изготовление любой позиции с дизайном заказчика. Организация оказывает услуги печати, вырубки, высечки, лакирования, полиграфии и тому подобное.

Фрагмент Устава ЗАО «Гелий» с указанием видов деятельности представлен в Приложении 2.

Организационная структура ЗАО «Гелий» представлена на рисунке 2.

Общее собрание акционеров

Ревизионная комиссия

Генеральный директор

Бухгалтерия

Коммерческий

директор

Директор по производству

Отдел продаж

Отдел маркетинга

Дизайнерский отдел

Отдел снабжения

Цеха

Склад

Юридический отдел

Рисунок 2. Организационная структура ЗАО «Гелий» в 2016 г.

Главной задачей организационной структуры ЗАО «Гелий» является установление взаимоотношений полномочий, которые связывают высшее руководство с низшими уровнями работников. Эти отношения устанавливаются посредством делегирования, которое означает передачу полномочий и задач лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение. Организационная структура ЗАО «Гелий» имеет классический линейный вид с функциональной направленностью.

В общем виде структура управления ЗАО «Гелий» включает центральный аппарат управления, в верхний (первый) уровень которого входят генеральный директор, его заместители (директора направлений): финансовый, коммерческий директора и директора по развитию и производству. Второй уровень представлен руководителями отделов. Каждый руководитель является главным специалистом и возглавляет службу или отдел, в которую входят специалисты, мастера, работники различных производств, обслуживающих все отделения (производственные цеха, складское хозяйство, дизайнерский отдел, хозяйственная часть). В подчинении финансового директора находится руководитель финансовой службы и главный бухгалтер. Третий уровень управления представлен управляющими отделений, которые подчиняются главным специалистам. В ЗАО «Гелий» третий уровень направления возникает в производственном направлении, в котором функционирует множество цехов.

Как видно из рисунка 2, высшим органом управления в ЗАО «Гелий» является общее собрание акционеров, которому подчиняется ревизионная комиссия и генеральный директор. В непосредственном подчинении генерального директора находятся первые его заместители. Всеми процессами управляет генеральный директор, который же делегирует задачи и полномочия конкретному подразделению или звену компании. В свою очередь, подразделения компании принимают на себя обязательства по осуществлению возложенных на них задач и несут ответственность перед высшим руководством в рамках занимаемой позиции.