Файл: «Учет безналичных денежных средств».pdf

Платежное поручение – распоряжение плательщика банку списать с его счета сумму (если счет открыт), указанную в платежном поручении и перевести ее на счет поставщика или другого получателя средств. При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика – физического лица получателю средств.

Банк списывает денежные средства и извещает организацию о списании денег с ее счета специальным документов – выпиской банка. Банк организации передает платежное поручение с отметкой о произведенной операции банку получателя средств. Банк получателя зачисляет сумму, указанную в платежном поручении, на счет поставщика и предоставляет поставщику выписку банка о свершенной операции и экземпляр платежного поручения.

Расчеты платежными поручениями представлены на рис. 3.

выписка банка

платежное поручение

выписка банка

Экономический субъект

Банк экономического субъекта

Получатель платежа

Банк получателя платежа

платеж

Рисунок 3. Расчет платежными поручениями

Учет операций по расчетному счету производится на основании платежных документов, наиболее распространенными из которых являются аккредитивы, чеки, требования и поручения, объявления на взнос наличными. Аккредитив создается с целью гарантирования оплаты за поставленную продукцию. Для этого банк открывает отдельный счет, на котором резервирует указанную в аккредитиве сумму, а по окончании сделки переводит ее на счет поставщика. Если чековые книжки или объявления предназначены для движения наличных денег, то платежным поручением принято называть указание обслуживающему банку снять с его расчетного счета конкретную сумму и перевести ее на указанный в документе счет. Чек, по сути, тот же документ, только содержит указание о передаче предъявителю наличности. Объявление на взнос наличными говорит само за себя и используется в момент сдачи купюр и монет в кассу банка.

Учет операций по расчетному счету осуществляется на основании банковской выписки по счету. Периодичность ее выдачи устанавливается индивидуально с каждым клиентом и закрепляется в письменном соглашении между банком и хозяйствующим субъектом. Этот документ в бухгалтерии используется как регистр для составления аналитической отчетности и считается первичной информацией. В подтверждение правдивости указанных в выписке операций юридическому лицу предоставляют платежные документы, на основании которых проводилось списание или зачисление. А так как любые документы должны быть акцептованы клиентом банка, то вопросов к банковскому учету возникать не должно. Под акцептом платежных документов понимается выражение согласия на проведение той или иной операции со счетом клиента.

Каждый банк самостоятельно составляет форму выписки, но в любом случае она должна содержать основные реквизиты. Например, такие как номер банковского счета или сумма остатка по нему, которая была указана на момент выдачи предыдущей выписки.

Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств (рис. 4).

Платежные поручения, денежные чеки, объявления на взнос наличными

Зачисление и перечисление денежных средств на расчетный счет

Выписки из лицевого счета

Регистры учета по счету 51

Главная книга

Зачисление

розничной

выручки

Оплата покупа-телей

Оплата поставщикам, прочим кредиторам, бюджету и внебюджетным фондам, гашение кредитов

Зачисление кредитов

Рисунок 4. Документооборот операций по расчетному счету

В Плане счетов для учета операций по расчетному счету организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета», который и используется для отражения всех операций, связанных с движением безналичных денег.

Счет 51 «Расчетный счет» бухгалтерского учета – активный счет. Если провести анализ счета 51 «Расчетный счет», можно увидеть, что на нем ведется учет активов предприятия – безналичных средств, поэтому для него характерны признаки активного счета: конечное сальдо счета всегда дебетовое; по дебету отражается увеличение актива, то есть увеличение денежных средств на счете предприятия (поступления), а по кредиту отражается уменьшение актива, то есть уменьшение средств на счете (их списание). Следователь, по дебету счета 51 «Расчетный счет» отражаются все поступления, по кредиту – списание денег со счета.

При поступлении денег сумма вносится в дебет счета 51 «Расчетный счет». В качестве корреспондирующего счета, в кредит которого также нужно внести сумму, может выступать целый ряд счетов. Наиболее распространенные бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетный счет» при поступлении безналичных средств приведены в Приложении 5.

Банк может списать деньги с расчетного счета:

1) по распоряжению организации (на основании расчетных документов);

2) независимо от наличия распоряжения организации в случаях, предусмотренных законодательством (например, при взыскании налогов, штрафов).

Основной расчетный документ при списании с расчетного счета по инициативе организации – платежное поручение. Платежное поручение оформляет плательщик средств. Данный документ создается на бланке по форме № 0401060 (приложение 2 к Положению № 383-П).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

Таким образом, расход денег с расчетного счета отражают по кредиту счета 51 «Расчетный счет» на основании выписки банка. Возможная корреспонденция счетов при списании денежных средств с расчетного счета организации отражена в Приложении 6.

Документооборот по учету расчетов безналичными денежными средствами представлен на Приложении 7.

В ЗАО «Гелий» открыт расчетный счет в Сбербанке. На расчетном счете ЗАО «Гелий» происходит основное движение денежных средств по предприятию. Туда поступает выручка за реализованные услуги и продукцию, авансовые платежи по оптовым поставкам, банковский кредит, дебиторская задолженность, деньги перечисляются поставщикам, уплачиваются налоги и страховые взносы и т.д.

Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных средств.

Синтетический учет операций по расчетному счету в ЗАО «Гелий» ведут на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета – списания. Движение денежных средств по расчетному счету на 2016 г. отражают следующими записями (табл. 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету на расчетном счете, применяемая ЗАО «Гелий» (по данным Приложения 8)

По данным табл. 3 также наблюдается некорректная корреспонденция счетов в части возврата денежных средств покупателям без использования счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Регистром аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» также является карточка счета (Приложение 9).

Таким образом, не все операции, связанные со счетом 51 в ЗАО «Гелий» выполнены в соответствие с Планом счетом. Проверка сопоставимости остатков на расчетном счете по выпискам банка, в регистрах учета и в отчетности нарушений не выявила. Операций на валютных и специальных счетах в ООО «Гелий» в анализируемом периоде не производилось

3. Направления совершенствования учета безналичных денежных средств ЗАО «Гелий»

В экономической литературе в настоящее время вопросы совершенствования учета денежных средств широко обсуждаются, потому что деньги являются неотъемлемым атрибутом финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта в современных условиях. Учитывая то, что ЗАО «Гелий» является малым предприятием и многие мероприятия, перечисленные выше, не представляются целесообразными. Например, для управления предприятием по центрам финансовой ответственности требует точных настроек и значительных затрат. Следовательно, основными предложениями по совершенствованию учета безналичных денежными средствами для ЗАО «Гелий» являются:

1) необходимо ускорить реализацию запасов в планируемом периоде: реализовать залежавшиеся, хотя бы по цене ниже рыночной, для того, чтобы уменьшить запасы, пустить их в действие, и получить дополнительный доход;

2) для того, чтобы дебиторы возвращали долг, необходимо применять частичную предоплату, чтобы компенсировать часть долга в случае неуплаты, этот путь не позволит увеличиваться дебиторской задолженности в геометрической прогрессии.

3) следует, где это, возможно, применять систему взаиморасчетов;

4) перейти на безналичную выплату заработной платы путем перечисления на карточные банковские счета;

5) открыть корпоративный карточный счет и выдавать на него денежные средства под авансовый отчет;

6) дополнение действующих и разработка внутренних нормативных актов, таких как график документооборота, приказ о перечне лиц, имеющих получать денежные средства под авансовый отчет;

7) применение корректной корреспонденции при учете безналичных денежных средств;

8) внедрить систему бюджетирования денежных средств.

Одним из основных инструментов совершенствования управления денежными средствами ЗАО «Гелий» может стать внедрение практики бюджетирования денежных потоков. Бюджет денежных средств выполняет две важнейшие задачи. Во-первых, он формирует конечное сальдо на счетах денежных средств на конец бюджетного периода, размер которого следует знать для составления прогнозного бухгалтерского баланса. Во-вторых, планируя остатки по счетам денежных средств на конец каждой недели (месяца, квартала) внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка или дефицит денежных средств.

Ниже представлен возможный вариант распределения функций, полномочий и ответственности в процессе бюджетирования движения денежных средств (табл. 4).

Таблица 4

Распределение функций, полномочий и ответственности при введении бюджета движения денежных средств

Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ЗАО «Гелий» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании и организации работы.

Таким образом, денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в ЗАО «Гелий» достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе, так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и не несут в себе разногласий. Основными мероприятиями по совершенствованию управления денежными средствами и потоками являются оптимизация запасов и дебиторской задолженности, внедрение бюджетирования и отказ от нерентабельных услуг и продукции.