Файл: Счета и двойная запись.pdf

4.3 Роль элементов двойной записи в отражении события

Двойная структура записи события и равенство числовых значений объективно необходимы для отражения экономических процессов. Использование счетов бухгалтерского учета является спецификой бухгалтерского учета. Большой эффект дает использование вместо счетов бухгалтерского учета или в дополнение к ним системы независимых признаков, характеризующих факт экономического процесса с разных сторон. Такая система используется в аналитическом учете в среде компьютерных систем учета. Я считаю, что из трех элементов двойной записи именно счета бухгалтерского учета являются наиболее узким местом. Уже сейчас невозможно ведение бухгалтерского учета с использованием только счетов бухгалтерского учета без дополнительного аналитического учета. Одной из альтернатив использованию счетов в бухгалтерском учете является разработанная система многомерного бухгалтерского учета (далее МБУ)^[16]. Система МБУ основана на базовых категориях экономических отношений: субъекте экономических отношений, объекте экономических отношений и виде отношений^[17].

Как уже было сказано, двойная запись состоит из трех элементов: двойной структуры записи события, счета бухгалтерского учета, равенства числовых значений двух частей двойной записи. Критика в адрес двойной записи может касаться любого из этих элементов или любого из сочетаний этих элементов.

4.4 Отсутствие двойной структуры записи снижает качество учетных данных

А вот отсутствие двойной записи, по моему мнению, несет в себе значительные проблемы. Рассмотрим классический пример. Кораблем управляли двое - капитан и старший помощник. Капитан - трезвенник, старпом, как правило, был пьян. Однажды капитану надоело такое поведение старпома и, приняв вахту, он сделал запись в вахтенном журнале: "Сегодня старпом был пьян". На следующий день старпом, будучи трезвым, прочитал запись капитана и сам записал в вахтенном журнале: "Сегодня капитан был трезв". Эта запись была достоверной, но не добросовестной, так как пользователь информации мог предположить, что капитан всегда был пьяным и только в этот день случайно оказался трезвым.^[18]

Далее рассмотрим фразу "сегодня капитан был трезв". Она не несет в себе двойственности, характерной бухгалтерским записям, так как не обозначено состояние капитана до этого (или после). Пользователь этой информации должен сам предположить это состояние капитана (предшествующее или последующее). Предполагая, что вахтенный журнал содержит важные события, пользователь решает, что там записаны существенные события, в том числе выходящие за рамки обычного хода вещей, то есть произошло значительное изменение. Значительным изменением по отношению к состоянию "трезв" является состояние "пьян". Таким образом, вследствие отсутствия второй записи (неполной двойной записи) пользователь информации может быть введен в заблуждение.

Но и первая запись не содержит всех необходимых сведений. Например, из первой записи не ясно, был ли старпом пьяным в предыдущий день, оказался ли старпом пьяным в свое вахтенное время или сразу после него и сколько раз он был пьяным на вахте в это плавание. Эта информация была бы доступна при соблюдении двойной записи и сплошной регистрации соответствующих событий.

Таким образом, двойная запись является необходимым элементом для обеспечения такого важного и исключительно необходимого свойства учетных данных, как системность. Она обеспечивает последовательность, целостность представления процесса, что позволяет судить о причинно-следственных связях.

Вывод: Как я выяснила, нет принципиальных оснований говорить о каких-либо ограничениях в двойной структуре записи событий и равенстве цифровых значений (по модулю числа). В составе этих элементов двойная запись не утратила своего значения и имеет полное право рассматриваться как основа для системы бухгалтерского учета в его обновленном виде. Двойная запись в классическом понимании всех трех ее элементов (двойной структуры записи, счета бухгалтерского учета, равенства числовых значений в двойной записи) характеризуется ограниченными возможностями счетов бухгалтерского учета. Поиск решения этой проблемы необходимо искать в развитии системы независимых признаков, которая методологически соответствует классификации экономических событий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, структура бухгалтерских счетов, что двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер и обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Выводом данной курсовой работы является, что ключ к решению основных теоретических проблем - счетов и двойной записи - лежит в экономически содержательном определении дебета и кредита. Так, бухгалтерские счета состоят только из дебета и кредита, ничего больше в них нет. Непонимание сути дебета и кредита равносильно непониманию системы бухгалтерских счетов. Под двойной записью понимается равенство оборотов, записываемых в дебет и кредит, для каждого факта хозяйственной жизни. Следовательно, истолковать двойную запись до определения дебета и кредита не удастся, так как невозможно объяснить равенство сумм, записываемых непонятно куда. И совершенно очевидно, наконец, что основанием для группировки данных в бухгалтерском балансе являются понятия дебета и кредита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)"О бухгалтерском учете"
2. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
3. Письмо Министерства Финансов СССР от 6 июня 1960 г. N 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций"
4. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"
5. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс/ред. доп. и примеч. проф. Н.С. Лунского. М.: Экономическая жизнь, 1926, 575 с.
6. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007,86 с.
7. Лебедев К.Н. Почему модель кругооборота капитала К. Маркса так и не стала теорией бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 1 (343).
8. Сиверс Е.Е. Учебник счетоводства. Для торговых школ. СПб.: Склад издания у А.Э. Винеке, Книжный склад, Книгоиздательство и Типо-Литография, Екатерингофск. Пр. 15, 1904. 475 с.
9. Будович Ю.И. Группировка имущества по функциональной роли, видам деятельности и времени использования: экономико-теоретический анализ // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 18. 360 с.
10. Ковалев В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии // Вестник СПбГУ. 2004. Сер. 5. Вып. 4. С. 136 - 145.
11. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. М.: Магистр, 2010. 221 с.
12. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
13. Ковалев А.Е. Теория многомерного бухгалтерского учета: Монография. Новосибирск: НГУЭУ, 2016. 284 с.
14. Ковалев А.Е. Многомерный учет коммерческой деятельности // Вестник НГУЭУ. 2011. N 1. С. 180 - 195.
15. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. М.: Филинъ, 1997. 400 с.
16. Leibnitz G.W. Explication de binaire, qui se sert des seuls O & I avec des remarques sur son et sur ce qu'elle donne le sens des anciennes figures chinoises de Fohy. royale des sciences. , 1703.
17. Shannon C.A. Symbolic Analysis of Relay and Switching Circuits // Transactions of the American Institute of Electrical Engeneers. 1938. N 57 (12). P. 713 - 723.
18. Buckmaster Dale. The Incan Quipu and the Jacobsen Hypothesis // Journal of Accounting Research. 1974. N 12. С. 178 - 181

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные данным документом, применяются в отношении страховых организаций с учетом Отраслевого стандарта бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования" (утв. Банком России 28.12.2015 N 526-П). ↑

2. У этого изобретения нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах и ученый - математик Лука Пачоли (1445-1517)
   
   ↑

3. Частью 3 ст. 10 настоящего кодекса Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)"О бухгалтерском учете" ↑

4. для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 06.06.1960 N 176. При применении указанных Писем необходимо учитывать Письмо Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О Рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительства, торговли, снабжения и др.); ↑

5. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс. М.: Экономическая жизнь, 1926. С. 27. ↑

6. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007. С.11 ↑

7. Лебедев К.Н. Почему модель кругооборота капитала К. Маркса так и не стала теорией бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 1 (343). С. 47 - 48. ↑

8. Так, незавершенное производство является имущественным комплексом, в который поступает стоимость, ранее пребывавшая в таком виде имущества, как материалы (названия - "старые"). При этом материалы - это источник (внутренний) незавершенного производства. ↑

9. Сиверс Е.Е. Учебник счетоводства. Для торговых школ. СПб.: Склад издания у А.Э. Винеке, Книжный склад, Книгоиздательство и Типо-Литография, Екатерингофск. Пр. 15, 1904. 475 с. ↑

10. Будович Ю.И. Группировка имущества по функциональной роли, видам деятельности и времени использования: экономико-теоретический анализ // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 18. С. 32 - 45. ↑

11. Ковалев В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии // Вестник СПбГУ. 2004. Сер. 5. Выпуск 4. С. 136 - 145. ↑

12. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с. ↑

13. Leibnitz G.W. Explication de binaire, qui se sert des seuls O & I avec des remarques sur son et sur ce qu'elle donne le sens des anciennes figures chinoises de Fohy. royale des sciences. , 1703. ↑

14. Shannon C.A. Symbolic Analysis of Relay and Switching Circuits // Transactions of the American Institute of Electrical Engeneers. 1938. N 57 (12). P. 713 - 723. ↑

15. Buckmaster Dale. The Incan Quipu and the Jacobsen Hypothesis // Journal of Accounting Research. 1974. N 12. С. 178 - 181 ↑

16. Ковалев А.Е. Теория многомерного бухгалтерского учета: Монография. Новосибирск: НГУЭУ, 2016. 284 с. ↑

17. Ковалев А.Е. Многомерный учет коммерческой деятельности // Вестник НГУЭУ. 2011. N 1. С. 180 - 195. ↑

18. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. М.: Филинъ, 1997. 400 с. ↑