Файл: Сущность, содержание и порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности.pdf

Таким образом, бухгалтерская отчетность организации в ее современном представлении является основным источником для проведения комплексного анализа финансового состояния организации. На его основе можно оценить имущественный и финансовый потенциал, совокупный капитал, спрогнозировать вероятность банкротства, выявить резервы повышения рентабельности деятельности, разработать наиболее эффективную стратегию развития организации.

1.2 Значение, содержание и задачи Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Система бухгалтерской отчетности является сигнальным инструментом, который отражает соответствие модели учетной системы существующим запросам пользователей учетной информации. Одной из составляющих данной системы, выступающей основным источников информации для обширного круга пользователей, среди различных приложений бухгалтерской отчетности, выступают – Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится вся необходимая информация, которая не поместилась в стандартных формах. Каждая организация самостоятельно определяет содержание пояснений и раскрывает их сведения с учетом требований нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, поскольку многими положениями по бухгалтерскому учету четко определены сведения, которые в обязательном порядке должны быть представлены в составе бухгалтерской отчетности (а именно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах) [34].

Основное назначение Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - дополнить содержание форм бухгалтерской отчетности с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Причем важность раскрываемой информации такова, что о ней дополнительно упоминается в стандартах аудиторской деятельности. Именно поэтому аудиторы в ходе проверки в первую очередь обращают внимание на наличие такой информации в пояснениях. Если необходимые сведения отсутствуют, то аудиторы могут принять решение соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение, несмотря на кажущуюся несущественность раскрываемых данных[23].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах как часть бухгалтерской отчетности ставят следующие задачи: рисунок 1.2.

Основные задачи Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности
• обеспечить информационную разгрузку форм бухгал-терской отчетности
• предоставить информацию существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности

Рисунок 1.2 – Задачи, решаемые при формировании Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Согласно поставленным задачам, в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводятся:

• показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности;
• расшифровки состава прочих активов и пассивов, кредиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
• показатели движения основных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;
• величина оценочных резервов организации, сведения о связанных сторонах, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности и т.д.

Кроме того, формирование информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не ограничивается только этими показателями. Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть, как минимум раскрыта в Пояснениях. Этот перечень, как правило, приводится в завершении каждого положения по бухгалтерскому учету и именуется «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» [42], таблица 1.3.

Таблица 1.3.

Основные аспекты, вытекающие из требований ПБУ и подлежащие к раскрытию в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Раскрывая представленные аспекты таблицы 1.3, хотелось бы пояснить, что согласно пункту 17 ПБУ 1/2008[5] организация раскрывает принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Определение существенности приведено в этом же пункте, в соответствии с которым существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Безусловно, каждая организация самостоятельно определяет сведения о способах ведения бухгалтерского учета, которые необходимо раскрыть. Однако при принятии решения о раскрытии информации об учетной политике учитывают следующее: состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»[5].

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» [5] организация раскрывает информацию о связанных сторонах в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах при условии проведения операций с ними. Так, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 11/2008[5] в отношении основного управленческого персонала в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются сведения о следующих видах выплат:

• краткосрочные вознаграждения в пользу основного управленческого персонала);
• долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты.

Величина чистых активов - важный показатель, влияющий как на возможность организации выплачивать дивиденды, так и на ее способность продолжать деятельность в будущем. Так, согласно пункту 4 статьи 90 ГК РФ[1], если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов организации окажется меньше уставного капитала, общество обязано будет объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше минимального размера уставного капитала, оно подлежит ликвидации [25].

Если в организации возникают обстоятельства связанные с тем, что стоимость чистых активов общества становится меньше его уставного капитала, то организация раскрывает в обязательном порядке эту информацию в отдельном разделе Пояснений. В частности данная информация складывается из следующих составляющих:

• показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее, чем три года, за каждый завершенный финансовый год;
• результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
• перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с величиной его уставного капитала.

Если этого не сделать, то будет считаться, что отчетность составлена с нарушением принципа непрерывности деятельности[28]. Рекомендации в отношении дополнительных сведений, которые организация может представить в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах исходя из требований пункта 39 ПБУ 4/99[6]: рисунок 1.3.

Дополнительные сведения, раскрываемые в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 39 ПБУ 4/99)

динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (рентабельность, ликвидность и т.п.)

планируемое развитие организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование)

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения

политика в отношении заемных средств, управления рисками

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

природоохранные мероприятия

любая иная информация, которую организация считает необходимым сообщить.

Рисунок 1.3 - Дополнительные сведения, раскрываемые в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 39 ПБУ 4/99)

Помимо выше обозначенной информации, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, позволяют раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.)[31]. Они могут отражать наметившиеся тенденции, расшифровывать агрегированные показатели, указывать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах становятся основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов. Подписываются Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах руководителем и главным бухгалтером организации

В первой главе курсовой работы были решены поставленные задачи, которые позволили раскрыть сущность и содержание бухгалтерской отчетности, определить цель, задачи и основные требования, предъявляемые к порядку формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В ООО «СИЛОВЫЕ МАШИНЫ – ЗАВОД «РЕОСТАТ»

2.1 Экономическая характеристика организации

Объектом исследования курсовой работы выступил один из старейших заводов города Великие Луки «Силовые машины – завод Реостат» (далее ООО «Реостат»). На сегодняшний день завод «Реостат» является единственным в России производителем полного комплекта электрооборудования для энергосберегающих электропоездов. Востребованы на рынке и комплекты электрооборудования для вагонов метрополитена, организован капитальный ремонт электрооборудования выпущенных ранее вагонов. Также ООО «Реостат» остается единственным в России и странах СНГ производителем электромагнитных контакторов серии КМ2000 и К1000, кнопочных постов управления и резисторов различного направления.

Сегодня ООО «Реостат» производит:

• электрооборудование для транспорта - электрооборудование для электропоездов ЭД-4 и ЭД-9, электрооборудование для вагонов метрополитена, ремонт электрооборудования для вагонов метрополитена, блоки резисторов для трамваев;
• крупные электрические машины для экскаваторов ЭКГ-10, ЭКГ-12, ЭКГ-15, ЭШ40.100, ЭШ20.90, ЭШ11.75;
• аппаратуру общего назначения - электромагнитные контакторы серии КМ 2000 и серии К 1000, блоки резисторов серий СД, СДЗ и СН, резисторы типов КФ, ЦФ и СН, реостаты возбуждения серии РЗВ, РВМ и МР, кнопочные выключатели серии КЕ и КУ; предохранители ПФН-6;
• запчасти к электрооборудованию.