Файл: Сущность, содержание и порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности.pdf

В своей практической деятельности ООО «Реостат» сталкивается с тем, что при осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Учитывая выше приведенные аргументы, на наш взгляд в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах целесообразно раскрывать следующую информацию: таблица 3.1.

Таблица 3.1.

Рекомендуемый фрагмент совершенствования Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Рекомендуемый подход к формированию показателей финансовых результатов предшествующих лет позволяет говорить о прозрачности информации, так как пользователь при первом обращении к данным такого учета сможет получить необходимый минимум информации о процессах создания прибыли и о ее изъятии, осуществленных в предшествующих отчетных периодах. Такой подход к раскрытию информации в Пояснениях ООО «Реостат» обусловлен тем, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически расходуется организацией, в пассиве бухгалтерского баланса этот факт хозяйственной жизни никак не отражается. Данная ситуация формируется в организации в связи с тем, что действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организаций, как и предусмотренный Инструкцией №94н не обязывает и не предусматривает использования субсчетов использования прибыли отчетного и прошлого периодов.

Формирование данных для такого разреза информации Пояснений может быть скоординировано в ООО «Реостат» путем открытия соответствующих субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.2 Пути совершенствования структуры Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ООО «Реостат»

В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Следовательно, имеет смысл к каждой статье баланса или отчета о финансовых результатах, раскрываемой в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, делать сноску с указанием раздела, в котором эти данные расшифровываются.

В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет, а как показали исследования именно данный перечень не сопровождает информацию отчетности ООО «Реостат»):

• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;
• фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Перечисленные данные целесообразно приводить в преамбуле Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в произвольной (текстуальной, а не табличной) форме.

Информацию о соответствующих данных целесообразно включать в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде отдельных разделов. Так как в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются дополнительные данные о показателях, отражаемых в бухгалтерском балансе, целесообразно структуру разделов Пояснений приблизить к структуре баланса.

Раздел I. Краткая характеристика деятельности организации. В данном разделе Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ООО «Реостат» могут быть приведены данные:

• о выпускаемой продукции;
• структурных изменениях в долях товарных рынков, которые имеет организация;
• реализации мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности продукции организации;
• использовании передовых технологий и изобретений в производстве продукции и предоставлении услуг;
• выполнении инвестиционных программ;
• основных экономических показателях деятельности организации;
• при наличии программы деятельности организации - обобщенные данные о ходе ее выполнения за отчетный период;
• обо всех обстоятельствах, которые нарушают обычный режим функционирования организации или угрожают ее финансовому положению;
• реализации мероприятий по недопущению банкротства организации;
• изменении численности персонала, среднемесячной оплате труда работников организации за отчетный период;
• использовании прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• программе деятельности организации на очередной год.

В этом же разделе имеет смысл привести данные о показателях банкротства, если соответствующая опасность имеет место.

Раздел II. Расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к бухгалтерской отчетности.

В данном разделе целесообразно в ООО «Реостат» привести пояснения в соответствии с требованиями отдельных положений по бухгалтерскому учету. Кроме того, информация может быть структурирована в соответствии с составом отчетности - отдельно раскрывать дополнительную информацию к показателям бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении капитала.

3.3 Пути совершенствования раскрываемой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах для различных групп пользователей организации

Бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности - юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации и в той или иной мере участвуют в распределении прибыли или погашении убытка либо используют информацию в иных целях.

Вся совокупность пользователей бухгалтерской отчетности делится на две большие группы: внешние и внутренние пользователи. В составе каждой группы выделяются пользователи, которые обладают схожими признаками и, соответственно целями, в которых они используют бухгалтерскую информацию.

Руководство организации является основным пользователем бухгалтерской информации. Любая управленческая деятельность, в конечном счете, сводится к принятию управленческих решений, направленных на оптимизацию тех или иных показателей функционирования организации. Руководство организации принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации (за исключением тех решений, право принятия которых законодательством и уставом организации закреплено за общим собранием акционеров или участников). Поэтому для руководства организации представляется полезной любая бухгалтерская информация.

Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей работе используют, как правило, данные бухгалтерской отчетности. И для них иная бухгалтерская информация может иметь весьма существенное значение. В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут быть, например, планово-экономический отдел организации, службы маркетинга, служба главного инженера и т.п. Эти подразделения пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач. К числу таких подразделений можно отнести и структурные подразделения, выделенные на обособленный баланс.

Персонал организации в первую очередь интересует размер прибыли, полученной организацией в соответствующем отчетном периоде, и размер фонда материального поощрения или иных фондов, предназначенных для поощрения работников организации и развития социально-бытовой и культурной сферы. В некоторых случаях предметом заинтересованности персонала организации может быть задолженность организации по суммам начисленной оплаты труда и иных выплат в пользу работников. Таким образом, для этой категории заинтересованных пользователей бухгалтерской информации необходима особенная группировка и детализация соответствующих данных[34].

Учредители, акционеры и участники хозяйственных обществ желают знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства. Поэтому для них основной информацией является общий размер полученной прибыли, размер прибыли, приходящейся на одну акцию (или долю участника общества с ограниченной ответственностью), а также структура активов организации.

Инвесторов организации, прежде всего, интересует финансовая устойчивость организации - способность своевременно погашать текущие и долгосрочные обязательства. Следовательно, для инвесторов в первую очередь имеет значение информация, используемая при расчете показателей финансового анализа: структура задолженности и структура активов организации. Кроме того, инвесторов интересует и дополнительная информация - например, период активной деятельности организации, количество заключенных и исполненных хозяйственных договоров, объем выпуска продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Информация, необходимая кредиторам организации, во многом аналогична информации, которой интересуются инвесторы. Организация, формирующая бухгалтерскую информацию, должна учитывать, что для инвесторов первоочередное значение имеют данные на долгосрочную перспективу, а кредиторов, прежде всего, интересует, насколько оперативно и полно организация сможет погасить текущие обязательства.

Дебиторы организации (покупатели и подрядчики) менее чем иные пользователи бухгалтерской информации, заинтересованы в обладании полным объемом данных обо всех операциях, совершаемых организацией. Тем не менее, определенная информация им все-таки может быть полезной. Такой информацией являются, например, данные об операциях, совершенных организацией в последнее время, период и результаты деятельности организации на данном секторе рынка и т.п. данные[45].

Налоговые органы интересуются, прежде всего, данными о состоянии и размере налоговой базы по различным видам налогов. Эти органы официально являются адресатами бухгалтерской отчетности. Но основным объектом их внимания являются налоговые декларации и соответствие данных, указанных в них, данным бухгалтерского учета. Таким образом, для организаций, формирующих бухгалтерскую информацию для налоговых органов, первоочередным является правильное определение налоговой базы по отдельным налогам, а также достоверность сведений, указанных в бухгалтерских документах (справках), используемых для ведения налогового учета.

Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном или региональном уровне. В связи с этим для целей статистической отчетности разработаны специализированные формы, в которых представляются не столько стоимостные, сколько натуральные показатели деятельности организации. Таким образом, в отношении органов статистики задача состоит в сопоставлении и обеспечении соответствия между данными бухгалтерского учета и соответствующими натуральными показателями[46].