Файл: Сущность, содержание и порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности.pdf

2.3 Раскрытие информации об обязательствах организации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Неотъемлемым активом-обязательством организации ООО «Реостат», находящим свое отражение в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах выступает дебиторская задолженность. Величина дебиторской задолженности представлена в Пояснения исследуемой организации по основным классификационным признакам: краткосрочная и долгосрочная, а также по видам. Информация о величине дебиторской задолженности, формируется в организации на основании таких счетов как 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным», 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исследования отразили, что долгосрочных обязательств на протяжении 2017-2018 годов в организации не было. Сумма краткосрочной дебиторской задолженности в 2018 году составила – 115195 тысяч рублей, в том числе:

• авансы выданные – 19953 тысяч рублей;
• задолженность покупателей - 83941 тысяч рублей;
• задолженность по возмещению налога на прибыль 6825 тысяч рублей;
• задолженность по процентам по депозитам – 3189 тысяч рублей;
• прочая задолженность – 1287 тысяч рублей.

В ходе изучения Пояснений бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах организации ООО «Реостат» было установлено, что выполняя требования нормативно-законодательных актов, в них находят свое отражение аспекты системы резервирования сомнительных долгов.

Формирование и использование резерва по сомнительным долгам в исследуемой организации проходит определенные процессы: рисунок 2.9. Создание резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности обеспечивает отражение в бухгалтерском балансе исследуемой организации величину дебиторской задолженности с учетом ее реальной оценки, что соответствует требованиям осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008).

Основные аспекты, формирования резерва по сомнительным долгам в ООО «Реостат»

Величина резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации, которая проводится на последнее число отчетного периода

За основу формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтер-ском учете организации взята мето-дика, изложенная в ст. 266 НК РФ

В бухгалтерском учете организации учет резерва по сомнительным долгам ведется по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Налогоплательщик (ООО «Реостат) не переносит сумму резерва на следующий отчетный (налоговый) период

Рисунок 2.9 Основные аспекты, ложащиеся в основу формирования резерва по сомнительным долгам в ООО «Реостат»

В отчетном году величина резерва по сомнительным долгам составила в ООО «Реостат» – 343 тысячи рублей. Именно данная сумма является величиной просроченной задолженности исследуемой организации, которая соотносится следующим образом:

• по авансам выданным – 297 тысяч рублей;
• задолженность покупателей – 14 тысяч рублей;
• прочая – 32 тысячи рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Реостат» создание резерва по сомнительным долгам отражается по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и согласно п.11 ПБУ 10/99 производится за счет операционных расходов организации. На сумму создаваемых резервов в организации формируется бухгалтерская запись: (таблица 2.5.)

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в ООО «Реостат» по каждому созданному резерву. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу в организации относится на финансовый результат.

Таблица 2.5

Хозяйственные операции по учету сформированного и использованного резерва в ООО «Реостат»

Наряду с величиной дебиторской задолженности в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается информация и о величине кредиторской задолженности ООО «Реостат». В отчетном 2018 году она представлена только краткосрочной кредиторской задолженностью, и ее величина составляет – 267585 тысяч рублей. За отчетный год кредиторская задолженность ООО «Реостат» сократилась практически вдвое с 423769 тысяч рублей на начало года до 267585 тысяч рублей. В целом кредиторская задолженность организации представлена следующими группами:

• задолженность перед поставщиками – 222758 тысяч рублей;
• задолженность перед бюджетом – 9996 тысяч рублей;
• задолженность по авансам полученным – 33286 тысяч рублей;
• задолженность перед внебюджетными фондами – 4298 тысяч рублей;
• задолженность перед персоналом организации – 9070 тысяч рублей;
• НДС по авансам и предоплатам полученным – 13118 тысяч рублей;
• прочая кредиторская задолженность – 1295 тысяч рублей.

Такая обширная группировка кредиторской задолженности предусматривает ее учет в исследуемой организации при помощи большого количества различных синтетических счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62.2 «Авансы полученные», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, между Пояснениями и бухгалтерским балансом организации ООО «Реостат» прослеживается следующая взаимосвязь: рисунок 2.10.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и Пояснений к бухгалтерскому балансу в области статей дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Реостат»

В бухгалтерском балансе

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Статья «Дебиторская задолженность» (за минусом резерва по сомнительным долгам)

Статья «Кредиторская задолженность»

Долгосрочная по видам

Краткосрочная по видам

Просроченная по видам

Величина резерва по сомнительным долгам

Долгосрочная по видам

Краткосрочная по видам

Просроченная по видам

Рисунок 2.10 – Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в Пояснениях и бухгалтерском балансе ООО «Реостат»

Представление Пояснений в упорядоченном виде с обязательным указанием перекрестной ссылки на соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, соответствует сегодня международной практике, позволяет пользователям финансовой отчетности лучше ориентироваться в ней, быстрее находить информацию, необходимую для углубленного анализа.

Таким образом, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - неотъемлемая составная часть бухгалтерской отчетности.

Во второй главе курсовой работы раскрыты основные практические аспекты формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах на примере объекта исследования: выделены особенности формирования информации об изменениях активов и обязательств организации, представлена динамика показателей.

ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В ООО «СИЛОВЫЕ МАШИНЫ – ЗАВОД «РЕОСТАТ»

3.1 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах как информационная база принятия решений по управлению собственным капиталом организации

Как показали проведенные исследования, ни в нормативных документах, ни в специализированной литературе не встречается систематизированной информации по порядку формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Отсутствие необходимой информации сказывается на качестве составляемой отчетности, и в данной ситуации исследуемая организация ООО «Реостат» не является исключением.

Одним из направлений, не находящих своего должного отражения в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ООО «Реостат» на наш взгляд выступает - собственный капитал организации, заработанный в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. А ведь именно нераспределенная прибыль является одним из важнейших элементов собственного капитала, как в отечественной, так и в зарубежной учетной практике. Средства нераспределенной прибыли - один из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации.

Отсутствие информации о собственном капитале организации в ее Пояснениях связано, прежде всего, с тем, что в российском законодательстве не предусмотрены нормативные документы, регламентирующие порядок отражения в отчетности собственного капитала. Однако информация о собственном капитале широко используется как внешними, так и внутренними пользователями при определении финансового положения организации и выявлении основных показателей ее деятельности. В большинстве хозяйствующих субъектов учредитель или собственник не осуществляют руководства деятельностью юридического лица лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу. Вместе с тем, независимо от формы управления руководство коммерческой организации должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. От вступившего в права руководства организации учредитель или собственник, в соответствии с действующим законодательством, получает бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая является основой оценки качества управления собственным капиталом.

Внутренние пользователи учетной информации в лице работников экономических и финансовых служб на основе данных о собственном капитале принимают решения об оптимизации структуры капитала.

Как показывают исследования, основным источником информации об имущественном и финансовом положении организации, в том числе и ООО «Реостат» является бухгалтерский баланс. Данные о собственном капитале содержатся в разделе III «Капитал и резервы» баланса. Раскрытие показателей данного раздела производится в отчете об изменениях капитала.

Однако на наш взгляд, информацию о суммах нераспределенной прибыли, использованных на приобретение и создание внеоборотных активов, следует отражать в пояснениях к отчетности. Поскольку не всем заинтересованным пользователям отчетности доступны учетные регистры организации, где отражается движение нераспределенной прибыли, необходима расшифровка. Внешние пользователи отчетности должны располагать дополнительными данными, на основании которых можно сделать вывод о том, направляется ли прибыль на производственное развитие организации или изымается собственниками. Иными словами, они должны определить стратегию развития хозяйствующего субъекта, реализуемую в процессе инвестиционной деятельности, объемы которой определяются возможностями формирования финансовых ресурсов в первую очередь за счет внутренних источников. Капитализируемая прибыль, в свою очередь, в процессе распределения является основным из этих внутренних источников.