Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.pdf

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

В рамках написания данной работы интерес представляет изучение особенностей налогообложения банков.

Цель курсовой работе – исследовать особенности налогообложения коммерческих организаций (банков). К основным задачам работы следует отнести:

определить сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков;
выявить эволюционные особенности налогообложения прибыли коммерческих банков;
рассмотреть порядок налогообложения банка;
представить краткую характеристику коммерческого банка;
определить особенности налогообложения;
выявить направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Объект в работе прибыль коммерческого банка, предмет – особенности налогообложения.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава – «Основы и общие положения налогообложения банков».

Вторая глава – «Особенности налогообложения коммерческого банка».

Третья глава – «Направления совершенствования налогообложения коммерческих банков».

1 ОСНОВЫ И ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ

1.1 История возникновения и роль банковской системы России

Кредитно-банковская система – это совокупность различных финансово-кредитных институтов, действующих на рынке ссудных капиталов и осуществляющих аккумуляцию и концентрацию денежного капитала^[1].

Банковская система России имеет давнюю историю функционирования и развития и датируется 1733 годом, когда был создан первый государственный банк. Интересно определить первые формы кредитных отношений в стране.

В настоящее время банковская система вступила в новый этап – это этап функционирования банковской системы страны в условиях мирового финансового кризиса.

На ход развития банковской системы, по мнению Лаврушина О.И., влияет ряд макроэкономических и политических факторов^[2], среди которых можно выделить следующие:

уровень зрелости товарных и денежных отношений в стране;
сформированный общественно-экономический порядок в стране;
сформированная законодательная база регулирования банковской системы;
сформированная система взглядов на роль коммерческих банков в экономике.

Важно отметить, что в современных условиях наиболее важно изучение теории Кейнса ввиду воздействия на экономику в целом и, в частности, банковский сектор последствий мирового финансового кризиса).

Важно отметить, что в современных условиях хозяйствования экономика ориентирована на кейнсианский подход регулирования^[3],^[4].

В качестве вывода по теоретической дипломной работы отметим, что в современных условиях банковский сектор функционирует и развивается в посткризисных условиях экономического развития.

По состоянию на 2013 год отличительной чертой российской экономики является недостаточное развитие связей банковской сферы с реальным сектором экономики.

Важно отметить, что современная банковская система России сформировалась в результате экономических преобразований, начавшихся еще в СССР в конце 80-х годов. Современная банковская система России представлена двумя уровнями.

Первый уровень банковской системы РФ представлен центральным банком (эмиссионным банком). Он монопольно осуществляет эмиссию законных платежных средств страны. Основной целью деятельности центрального банка является обеспечение устойчивости денежно-кредитной системы страны, стабильное функционирование коммерческих банков.

На втором уровне оперируют коммерческие банки различных типов: универсальные, специализированные, инвестиционные, сберегательные, ипотечные, банки потребительского кредита, отраслевые, внутрипроизводственные банки и небанковские финансово-кредитные институты — инвестиционные компании, инвестиционные фонды, страховые компании, пенсионные фонды, ломбарды, трастовые компании^[5].

Рисунок 1 - Современная двухуровневая банковская система Российской Федерации

В юридическом плане банковская система России базируется на основе законов: «О банках и банковской деятельности» и «О Центральном банке».

Банковская система США сложна и многообразна, состоит из множества кредитных учреждений. Особую роль играет Федеральная резервная система (ФРС), создана в 1913 году законом о Федеральном Резерве. ФРС, Федеральный резерв - это система организаций, выполняющая роль центрального банка Соединенных Штатов Америки. Так, роль центрального банка Соединенных Штатов Америки выполняет банк (акционерное общество), созданный 12 федеральными резервными банками, которые, в свою очередь, созданы коммерческими банками по территориальному признаку.

Фискальные агенты Казначейства США - это банки (или трастовые компании), которые выполняют для клиента операции по выпуску ценных бумаг, выплате процентов и дивидендов, размещению займов и другие финансовые услуги. Здесь «клиент» - Казначейство США.

Представим сравнительную таблицу сходств и отличий банковских систем России и США.

Таблица 1 - Сходства банковской политики и системы США и России^[6]

Параметр	Россия	США
Иерархичность банковской системы	+	+
Основной регулирующий орган	Центральный банк	Федеральная резервная система
Уровни банковской системы	Двухуровневая система	Двухуровневая система
Начало прогнозного периода развития банковской системы	1 января	1 января
Методы воздействия государства на банковскую систему и банковскую политику	Прямой и косвенный характер	Прямой и косвенный характер
Структура капитала	Структура капитала ЦБ РФ находится в ведении государства	Структура капитала ФРС находится в ведении государства
Функции центрального банка	Эмиссия денег. Регулирование денежного рынка путем использования инструментов денежно-кредитной политики. Мониторинг реального сектора экономики (микроэкономический подход). Регулирование банковской деятельности и надзор. Эта функция тесно связана с предыдущей. Другие	ФРС выполняет аналогичные функции
Второй уровень банковской системы	Коммерческие банки страны	Коммерческие банки страны
Операции 2-ого уровня банковской системы	Коммерческие банки выполняют следующие операции по кредитованию, депозитному обслуживанию, валютные операции, операции с ценными бумагами и проч.	Коммерческие банки США выполняют аналогичные операции

Продолжение Таблицы 1

На основе Таблицы 1.1 можем сделать вывод, что банковские системы России и США имеют ряд сходных черт. Важно сказать, что в настоящее время банковская система России получает активное развитии в том числе за счет ориентации на опыт системы США.

Все же, банковская система России недостаточно развита.

Таблица 2 - Отличия банковской политики и системы США и России^[7]

Параметр	Россия	США
Основной регулирующий орган	Центральный банк	Федеральная резервная система
Самостоятельность уровней	Средняя	Высокая
Инфраструктура БС	Инфраструктура банковской системы России является достаточно развитой, начала формироваться в 90-х годах 20 века	Инфраструктура банковской системы США высокоразвита, имеет давнюю историю
Банковское регулирование и контроль	Высокоразвитый	Недостаточно развит

Продолжение Таблицы 2

Банковские системы США и России имеют как сходства, так и отличия. Основным отличием является недостаточная развитость российской банковской системы. Возможно, именно поэтому при разработке дальнейших путей стимулирования и развития российской банковской системы и политики необходима ориентация на опыт Соединенных Штатов Америки.

В качестве вывода по первой главе дипломной работы необходимо отметить, что функционирование эффективно сформированной банковской системы России необходимо для целей повышения конкурентоспособности стран на мировой арене. Одной из наиболее развитых банковских систем можно назвать банковский сектор США, поэтому интересно его исследование и сравнение с опытом США.

1.2 Сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков

Разница между доходной и расходной составляющей определяет прибыль коммерческого банка. Норма банковской прибыли - отношение чистой прибыли к собственному капиталу банка.

Прибыль банка облагается налогом, как и прибыль предприятий и фирм.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ^[8]. Основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25^[9].

В качестве вывода отметим, что современный налог на прибыль коммерческих банков - федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

1.3 Порядок налогообложения банка

Сегодня основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ)^[10].

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления.

При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

В настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли коммерческого банка должны выполняться одновременно два условия: отправка и предъявление банковских документов.

Интересно отметить, что Главой 25 Налогового кодекса предусматривается возможность определения даты получения дохода (осуществления расхода) организаций в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Для коммерческих банков такой возможности не предусмотрено.

Современные коммерческие банки ориентированы на метод начисления.

Базовая ставка на момент начала 2013 года составляет 20 % (до 1 января 2009 года составляла 24 %): 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации^[11].

Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является^[12]: