Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.pdf

• Прибыль российских организаций и коммерческих банков (доходы минус расходы).
• Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими). 3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 268, 280, 300).

При определении налоговой базы предусмотрены особенности определения по:

• страховщикам;
• банкам;
• операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• негосударственным пенсионным фондам;
• операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
• иностранным организациям;
• в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Для целей налогообложения прибыли коммерческого банка необходимо определить его доходную и расходную составляющие.

В доходной части можно выделить три группы статей:

Можем отметить, что в условиях современного экономического развития российские банки могут получать доходы от различных видов деятельности. Все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы^[13]:

• процентный доход;
• доход в форме комиссионного вознаграждения;
• прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и ры­ночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру операций, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения.

По характеру операций расходы банка группируются следующим образом:

• операционные;
• расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;
• расходы по оплате труда персонала банка;
• расходы по уплате налогов;
• отчисления в специальные резервы;
• прочие расходы.

Банки также уплачивают НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС)^[14] - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги^[15].

Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:

• индивидуальные предприниматели;
• организации и предприятия;
• лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

В качестве вывода по первой главе важно отметить, что коммерческий банк может быть определен как кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные банковские операции.

Коммерческие банки, как и прочие организации – юридические лица, облагаются налогами, основным из которых можно считать налог на прибыль (это федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций»).

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

2.1 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибыли

2.1.1 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком

Альфа-Банк основан в 1990 году. Альфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

Организационная структура банка

Результаты деятельности АКБ Альфа-Банк представим далее. Чистая прибыль Банковской группы за первое полугодие 2018 года выросла на 50,9% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и достигла 658 млн долларов США (против 436 млн долларов США по итогам первого полугодия 2017 года). ^[16] В первом полугодии 2018 года Альфа-Банк продемонстрировал положительную динамику по основным направлениям бизнеса - банк нарастил кредитный портфель, объем привлеченных средств, процентный и комиссионный доход, число клиентов. Мы планомерно воплощаем стратегию развития, увеличивая долю Банка на ключевых сегментах рынка, при этом повышая операционную эффективность и качество активов. Увеличение объемов бизнеса сопровождается значительным приростом прибыли, что свидетельствует об эффективной бизнес-модели Банка», прокомментировал Алексей Чухлов, заместитель председателя правления, главный финансовый директор Альфа-Банка^[17]. В первом полугодии 2018 года объем чистого процентного дохода увеличился на 27,2% до 996 млн долларов США за счет роста процентных доходов при сокращении процентных расходов на фоне снижения процентных ставок в сравнении с 1 полугодием 2017. Показатель чистой процентной маржи (NIM) составил 4,9%, продемонстрировав рост с 4,4%. Благодаря продолжающемуся активному приросту клиентской базы, чистый комиссионный доход увеличился на 10,9% по сравнению с первым полугодием 2017 года и составил 439 млн долларов США. Доля чистых комиссионных доходов в операционной прибыли до создания резервов составила 30,8%.^[18] Ослабление рубля на 9% в первом полугодии 2018 года оказало влияние на динамику балансовых показателей банковской группы за этот период. Совокупные активы Банковской группы «Альфа-Банк» выросли на 0,8% по сравнению с началом года и составили 45 082 млн долларов США по состоянию на 30 июня 2018 года. Без учета FX-эффекта рост активов составил 6,4%^[19]

Рисунок 2 - Динамика чистого процентного и комиссионного доходов Альфа банка (в млн. руб.)

Так, прибыль банка формируют следующие доходы:

• процентные доходы;
• комиссионные доходы.

За время кризиса снизились процентные доходы Альфа банка.

2.1.2 Особенности состава расходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком

Для формирования прибыли банка необходима ориентация на следующие расходы:

• процентные расходы;
• комиссионные расходы.

Рисунок 3 Динамика чистых процентных и комиссионных расходов в 2016-2017 гг. Альфа банка (в млн. руб.)

Чистая прибыль Банковской группы за первое полугодие 2018 года выросла на 50,9% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и достигла 658 млн долларов США (против 436 млн долларов США по итогам первого полугодия 2017 года). В первом полугодии 2018 года Альфа-Банк продемонстрировал положительную динамику по основным направлениям бизнеса - банк нарастил кредитный портфель, объем привлеченных средств, процентный и комиссионный доход, число клиентов. Мы планомерно воплощаем стратегию развития, увеличивая долю Банка на ключевых сегментах рынка, при этом повышая операционную эффективность и качество активов. Увеличение объемов бизнеса сопровождается значительным приростом прибыли, что свидетельствует об эффективной бизнес-модели Банка», прокомментировал Алексей Чухлов, заместитель председателя правления, главный финансовый директор Альфа-Банка. В первом полугодии 2018 года объем чистого процентного дохода увеличился на 27,2% до 996 млн долларов США за счет роста процентных доходов при сокращении процентных расходов на фоне снижения процентных ставок в сравнении с 1 полугодием 2017. Показатель чистой процентной маржи (NIM) составил 4,9%, продемонстрировав рост с 4,4%. Благодаря продолжающемуся активному приросту клиентской базы, чистый комиссионный доход увеличился на 10,9% по сравнению с первым полугодием 2017 года и составил 439 млн долларов США. Доля чистых комиссионных доходов в операционной прибыли до создания резервов составила 30,8%. Ослабление рубля на 9% в первом полугодии 2018 года оказало влияние на динамику балансовых показателей банковской группы за этот период. Совокупные активы Банковской группы «Альфа-Банк» выросли на 0,8% по сравнению с началом года и составили 45 082 млн долларов США по состоянию на 30 июня 2018 года. Без учета FX-эффекта рост активов составил 6,4%. Кредитный портфель до вычета резервов увеличился на 3,2% до 29 475 млн долларов США по сравнению с 28 562 млн долларов США в конце 2017 года. Без учета FX-эффекта рост кредитного портфеля составил 9,1%. Корпоративный кредитный портфель вырос на 1,1% до 24 409 млн долларов США (без учета FX-эффекта – на 6,1%). Розничный кредитный портфель увеличился на 14,9% и составил 5 066 млн долларов США (без учета FX-эффекта – на 25,1%). За прошедшие полгода группа отметила существенное повышение качества кредитного портфеля. Доля просроченных кредитов (90+ дней) сократилась с 2,3% в начале года до 1,7%. Покрытие просроченных кредитов (90+ дней) резервами остается по-прежнему консервативно высоким и составляет 155,4%. Ставка резервирования на первое полугодие 2018 года составила 2,6%. Доля кредитов третьей стадии в соответствии с МСФО 9 составила 6,5% от кредитного портфеля, при этом 68,5% из них не являются просроченными. Обязательства Банковской группы «Альфа-Банк» сократились на 1% до 37 974 млн долларов США, при этом без учета FX-эффекта обязательства увеличились на 4,7%. Средства клиентов увеличились на 0,9% до 29 806 млн долларов США (без FX-эффекта рост составил 7,0%). Доля текущих счетов в средствах клиентов составила 48,5%, что свидетельствует о высоком доверии клиентов к Банковской группе как к одному из крупнейших финансовых институтов России. Капитал Банковской группы «Альфа-Банк» за отчетный период вырос на 11,4% до 7 108 млн долларов США с 6 382 млн долларов США в конце 2017 года. Поддержку капиталу оказал успешный выпуск бессрочных еврооблигаций в размере 500 млн долларов США в январе 2018 года. Показатели капитала по стандартам Базель III поддерживаются на высоком уровне: коэффициенты достаточности общего капитала и капитала 1-го уровня составили 18,8%, и 17,6% соответственно, что гарантирует стабильность и устойчивость Банковской Группы. Банковская группа «Альфа-Банк» по результатам первого полугодия 2018 года занимает позицию крупнейшего российского частного банка по размеру совокупных активов, совокупного капитала, кредитного и депозитного портфелей. В первом полугодии 2018 году Банковской группе удалось существенно усилить свои позиции на рынке по всем ключевым направлениям деятельности:

1. доля на рынке корпоративного кредитования выросла до 4,5% по сравнению с 4,2% на начало 2018 года;
2. доля на рынке розничного кредитования выросла до 2,58% по сравнению с 2,33%;
3. доля на рынке кредитных карт выросла до 9,86% по сравнению с 8,46%;
4. количество клиентов массового корпоративного бизнеса с начала года увеличилось на 35% и составило 495 000.

Высокий уровень кредитоспособности Банковской Группы «Альфа-Банк» подтверждается и высокими кредитными рейтингами. 27 февраля 2018 года международное рейтинговое агентство S&P Global Ratings повысило долгосрочный кредитный рейтинг Альфа-Банка до «BB+» с «BB», прогноз по рейтингу «Стабильный». По мнению агентства, несмотря на сохраняющуюся сложную экономическую ситуацию Банковская группа «Альфа-Банк» занимает сильную бизнес-позицию на российском рынке и по-прежнему поддерживает высокое качество профиля рисков. 10 июля 2018 года рейтинговое Агентство Эксперт РА подтвердило Альфа-Банку рейтинг по национальной шкале на уровне ruАА, прогноз «Стабильный». Финансовые результаты группы «Альфа-Банк» составлены в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и проверены аудиторами компании PriceWaterhouseCoopers.В качестве вывод отметим, что Альфа-Банк – современный универсальный банк, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг.

Далее представим расчет налоговых поступлений по налогу на прибыль

2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль

Прибыль до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2017 году 9 175 751 тыс. руб. (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Динамика основных показателей в 2010 – 2017 гг.

На Рисунке 5 представим поквартальные данные основных показателей.

Рисунок 5 - Динамика основных показателей в 2017 г. по кварталам

На основе Рисунка 5 можем отметить относительную стабильность прибыли по кварталам в 2017 году, что связано, помимо прочего, со стабилизацией денежно-кредитной политики в России.

Таблица 3 - Уплаченные налоги в 2016-2017 годах

в млн. руб.

Налог на прибыль в 2017 году:

НП 2010 = 9175751*0,2=1835150,2 в млн. руб.

НП 2011 = 10320000*0,2=2064000 в млн. руб.

Рисунок 6 - Средняя доля налога на прибыль в общем объеме налоговых платежей

В качестве вывода отметим, что доля налога на прибыль в банке составляет порядка 41%, т.е. значительную долю.

Несмотря на эффективную систему налогообложения прибыли организаций и коммерческих банков в современной России необходим поиск направлений совершенствования и развития. Далее рассмотрим основные направления совершенствования законодательства в сфере регулирования налога на прибыль организации и коммерческих банков.

3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Новые санкции США, вызвавшие обвал акций компании UC Rusal Олега Дерипаски на Гонконгской бирже в понедельник, 9 апреля, обрушили и российский фондовый рынок. К 15.30 мск индекс Московской биржи упал на 8,5%, до 2085,7 пункта, долларовый индикатор РТС — на 11%, до 1098,9 пункта. В моменте падение индекса Мосбиржи превышало 9%, а РТС — 11,4%

Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.

К основным показателям, нуждающимся в совершенствовании в России, можно отнести необходимость снижения ставки рефинансирования (по состоянию на 2017 год она составляет 8,5%), стабилизацию денежной системы, повышение эффективности функционирования кредитных организаций, повышение стабильности российского рубля и проч.

Проблемы оценки финансовой устойчивости банковской системы России связаны, в первую очередь, с низкой степенью прозрачности документации и отчетности коммерческих банков, недостаточной степенью информатизации и автоматизации банковского сектора.

Финансовая устойчивость банковской системы в 2015 – 2016 годах на основе вышеуказанных данных может быть определена как нестабильная. Что касается 2017– 2017 года, финансовая устойчивость банковской системы имела положительную динамику. Повысился уровень кредитования банков, положительную динамику имело количество устойчивых конкурентоспособных коммерческих банков России, увеличился прост довольных клиентов физических и юридических лиц.