Файл: Оценка влияния отраслевых особенностей деятельности банка на выбор модели снижения налоговых обязательств (Понятие и сущность налогообложения банковской деятельности).pdf

Стоит также отметить, что «Сбербанк России» имеет генеральную лицензию Банка на осуществление банковских операций №1481 от 11.08.2015 года.

Необходимо сказать, что каждый год «Сбербанк России» проходит внешний контроль и аудит. Аудиторская компания, претендующая на право проведения аудита банка, выбирается по итогам проведения открытого конкурса. Затем конкурсная документация утверждается конкурсной комиссией «Сбербанка России». Аудиторская организация, выбранная по итогам открытого конкурса, согласовывается с Правлением, Комитетом наблюдательного совета по аудиту, Наблюдательным советом и выносится на утверждение годовому собранию акционеров.

За анализируемый период (2014 - 2016 года) аудиторскую проверку финансовой отчетности банка в соответствии с российскими правилами и международными стандартами финансовой отчетности проводили аудиторские организации ЗАО «Эрнст Энд Янг Внешаудит» и ООО «Эрнст Энд Янг».

Для того чтобы ближе ознакомится с экономической стороной банка, рассмотрим основные экономические показательности его деятельности за период с 2014 года по 2016 год включительно и представим данные в таблице 2.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ПАО «Сбербанк России», тыс. руб.

Таким образом, активы за 2015 год по сравнению с 2014 годом увеличились на 960155949 тыс. руб. или на 4,42 %, а за 2016 год по сравнению с 2015 годом снизились на 985837610 тыс. руб. или на 4,34 %.

Пассивы банка за 2015 год увеличились на 614341839 тыс. руб. или на 3,11 % в отличие от 2014 года, а за 2016 год по сравнению с предыдущим годом пассивы банка снизились на 1486605889 тыс. руб. или на 7,29%.

Собственные средства за 2015 год увеличились на 345814110 тыс. руб. или на 17,44 % по сравнению с 2014 годом, за 2016 год в отличие от 2015 года увеличились на 500768279 тыс. руб. или на 21,51%.

Чистые доходы за 2015 год в отличие от предыдущего года снизились на 101166434 тыс. руб. или на 9,84%, за 2016 год по сравнению с 2015 годом увеличились на 485904552 тыс. руб. или на 52,43%.

Операционные расходы за 2015 год по сравнению с 2014 годом увеличились на 21139951 тыс. руб. или на 3,53 %, за 2016 год увеличились за 144909765 тыс. руб. или на 23,38% в отличие от 2015 года.

Прибыль до налогообложения за 2015 год в отличие от предыдущего года снизилась на 122306385 тыс. руб. или на 28,5 %, за 2016 год по сравнению с 2015 годом увеличилась на 340994787 тыс. руб. или на 111,11%

Прибыль после налогообложения за 2015 год снизилась на 92825654 тыс. руб. или на 29,83% по сравнению с 2014 годом, за 2016 год увеличились на 281809346 тыс. руб. или на 129,04% в отличие от предыдущего года.

2.2. Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России»

В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ ПАО «Сбербанк России» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС); налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; транспортный налог; земельный налог; налог на контролируемые иностранные компании; прочие налоги и сборы.

Стоит сказать пару слов о новом и интересном налоге на контролируемые иностранные компании (далее по тексту - КИК), который как раз и уплачивает ПАО «Сбербанк России». Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» от 24.11.2014 года №376-Ф3, вступивший в силу с 01.01.2015 года. КИК - признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

В таблице 3 представим динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России».

Таблица 3 - Динамика уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России», млн. руб.

Таким образом, уплата НДС за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизилась на 1028 млн. руб., за 2016 год снизился на 6492 млн. руб. Налог на имущество за 2015 год в отличие от предыдущего года снизился на 759 млн. руб., за 2016 год увеличился на 126 млн. руб. Налог на землю за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизился на 14 млн. руб., за 2016 год снизился на 3 млн. руб. Налог на контролируемые иностранные компании в 2014 году полностью отсутствовал, а в 2015 году составил 244 млн. руб., а в 2016 году 229 млн. руб.

Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. за 2015 год по сравнению с предыдущим годом, а в 2016 году остался без изменений, как и в 2015 году. Прочие налоги и сборы увеличились 1024 млн. руб. за 2015 год по сравнению с 2014 годом, на 470 млн. руб. за 2016 год в отличие от предыдущего года. Налоги с прибыли снизились на 28951 млн. руб. за 2015 год по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году увеличились на 61092 млн. руб. по отношению к 2015 году.

Общая сумма уплаченных налогов за 2015 год по сравнению с предыдущим годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2016 год увеличилась на 61092 млн. руб.

На рисунке 2 представлена динамика налога на добавленную стоимость.

Рисунок 2 - Динамика налога на добавленную стоимость ПАО «Сбербанк России», млн. руб.

Таким образом, за анализируемый период сумма НДС, подлежащая уплате у ПАО «Сбербанк России», снизилась с 26588 млн. руб. до 19068 млн. руб. Это связано со снижением чистого дохода.

На рисунке 3 представим динамику налога на прибыль ПАО «Сбербанк России»

Рисунок 3 - Динамика налога на прибыль ПАО «Сбербанк России», млн. руб.

Сумма начисленного налога на прибыль организаций за анализируемый период увеличилась с 82363 млн. руб. до 120418 млн. руб. Увеличение произошло в связи с увеличение налогооблагаемой прибыли.

На рисунке 4 представлена динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанк России».

Рисунок 4 - Динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанк России», млн. руб.

Таким образом, сумма начисленного налога на имущество за анализируемый период снизилась с 7322 млн. руб. до 6689 млн. руб.

Рисунок 5 - Динамика всех налогов организации ПАО «Сбербанк России», млн. руб.

На рисунке 5 представлена динамика налогов, уплаченных за 2014-2016

года. Таким образом, из рисунка 4 мы видим, что уплата налогов за 2014-2016 года возросла с 117993 млн. руб. до 149605 млн. руб. Это связано с увеличением дохода банка, со среднегодовой стоимостью основных средств.

Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по ПАО «Сбербанк России» за 2014-2016 годы на основе данных отчета о финансовых результатах.

На 01.01.2015 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 1027872529 тыс. руб., соответственно:

Кнгр = 117993000/1027872529x100% = 11,48 %

На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 926706095 тыс. руб., соответственно:

Кнгр = 88513000/926706095x100% = 9,55 %

На 01.01.2017 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647 тыс. руб.:

Кнгр = 149605000/1412610647x100 % = 10,59 %

Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2016 год по сравнению с 01.01.2015 годом снизилась на 1,93%, 01.01.2017 год по сравнению с 01.01.2016 годом повысилась на 1,04 %. Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.

Для сравнения полученных показателей коэффициента налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» за 2014 - 2016 года сведем данные в таблицу 4.

Таблица 4 - Показатель налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» за 20142016 года,%

Рисунок 6 - Динамика коэффициента налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк»

Для наиболее точного отражения информации, графически представим динамику коэффициента налоговой нагрузки за анализируемый период.

Проанализировав динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России» в период с 2014 года по 2016 год, а также рассмотрев динамику коэффициента налоговой нагрузки в тот же период, проведем анализ организации налогового учета в коммерческом банке.

2.2.Анализ организации налогового учета по налогу на прибыль в ПАО «Сбербанк России»

В целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полной, а также своевременной уплаты налогов в государственный бюджет ПАО «Сбербанк России» осуществляет налоговый учет. В коммерческом банке учет доходов и расходов признаются следующим образом.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг).

В целях налогового учета в качестве расходов не учитываются суммы убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые в бухгалтерском учете относятся на финансовый результат [6,с. 24].