Файл: Упрощенная форма (Организация бухгалтерского учета в ООО «СарСТО»).pdf

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Возможность совмещения с другими режимами установлена в п. 4 ст. 346.12, ст. 346.25.1 НК РФ:

- ЕНВД для отдельных видов деятельности;

- УСН на патенте по конкретным видам деятельности.

Таким образом, УСН представляет собой специальный налоговый режим, действующий на всей территории Российской Федерации на основании главы 26.2 Налогового кодекса РФ. Основная суть данного специального налогового режима – это предоставление налоговых преимуществ бизнесу, путем замены уплаты ряда налогов уплатой единого налога. Применение УСН как специального налогового режима в России имеет продолжительную историю. Это позволило выявить реальные проблемы ее функционирования: применение УСН далеко не всегда уменьшает налоговое бремя; единым налогом заменялись многие, но не все налоги; применение УСН не способствует повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и рост спроса на их продукцию; УСН не гарантирует стабильности для предпринимателя. Элементами УСН являются: субъекты налога (налогоплательщики, кто может воспользоваться правом перейти на УСН, кто таким правом не может воспользоваться), механизм перехода на УСН и механизм обратного перехода, возможность совмещения с другими режимами, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный период, налоговые ставки, механизм расчета суммы авансовых платежей и минимального налога, возможность налогового учета.

Введены новые правила перехода на упрощенную систему налогообложения. Впервые применить их должны организации и предприниматели, которые будут переходить на УСН с 2013 года.
Документ, который необходимо представить в инспекцию для перехода на УСН, будет называться не «заявление», а «уведомление». Подать его необходимо не позднее 31 декабря предшествующего года. Таким образом, чтобы перейти на УСН с 2013 года, нужно сдать уведомление не позднее 31 декабря 2012 года.
В тексте уведомления необходимо указать объект: «доходы» либо «доходы минус расходы». Выбранный объект можно впоследствии изменить, но сделать это надо не позднее 31 декабря предшествующего года. Получается, что правом на смену объекта смогут воспользоваться только компании и ИП, представившие уведомление до 31 декабря. У тех, кто подал уведомление в последний день срока, времени на смену объекта уже не останется.
Также в уведомлении надо указать

---

Так, при переходе на УСН с начала 2013 года в уведомлении следует указать доходы и остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября 2012 года.
Предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН останется прежней и составит 45 млн. рублей. Как и раньше, предельную величину доходов нужно умножить

Но определение коэффициента-дефлятора несколько изменится. В действующей редакции говорится, что нужно учитывать коэффициенты за все предыдущие годы, а в новой редакции четко обозначено, что следует перемножить только два значения – коэффициент-дефлятор на предыдущий год и коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в предыдущем году.
Налогоплательщики, которые своевременно не подали уведомление о переходе на УСН, не вправе применять данныйспецрежим. Эта норма начнет действовать с января 2013 года и будет распространяться, в том числе, на тех, кто не представил уведомление о переходе на УСН в конце 2012 года.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в 2012 году действуют по-прежнему, то есть представляют\

В 2011 году в консолидированный бюджет Тульской области поступило 8,2млрд.руб. налога на прибыль организаций, рост на 29%.
Налогов на совокупный доход поступило 1,9млрд.руб., рост на 18,7%. Поступления от предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, составили 1,1млрд.руб. (рост на 23,9%), поступления единого налога на вмененный доход – 757,8млн.руб. (рост на 11,4%), единого сельскохозяйственного налога поступило 36,2млн.руб. (рост на 35,1%).

Таким образом, мы можем сделать вывод, что доля поступлений по УСН по сравнению с поступлениями других налогов в консолидированных бюджет области, незначительна.

Упрощенная система налогообложения - один из четырех видов Специальных Налоговых­ Режимов, использующихся индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на выплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

дельный вес УСН в консолидированном доходе бюджета РФ очень маленький. За период 2009–2011 гг. доля не изменилась и составила всего 0,022 %.
Таким образом, можно отметить, что доходы бюджета Российской Федерации в динамике возросли на 53,4 % за период 2009–2011 гг. На данный рост повлияло увеличение налоговой базы по УСН. Увеличение налоговой базы объясняется значительным ростом количества

---

1.2. Особенности организации бухгалтерского учета организаций, применяющих упрощенный режим налогообложения

Ведение бухгалтерского учета при УСНс 2013 года является обязательным в соответствие с п. 1 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее – Закон №402-ФЗ)^[9]. Исключение сделано для индивидуальных предпринимателей (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Рассмотрим, какие формы ведения бухгалтерского учета возможны при УСН.

Закон №402-ФЗ установил возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета для субъектов МСП, к которым, в большинстве своем, относятся организации, применяющие УСН.Организации, использующие УСН, но не являющиеся малыми предприятиями, а также применяющие УСН, но имеющие риск перехода на общий режим налогообложения,осуществляютведение учета при УСНв полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для организаций, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухгалтерского учета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности с целью принятия управленческих решений^[10].

Варианты ведения упрощенного бухгалтерского учета для субъектов МСП содержатся в 2 документах:

1) приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):

- без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);

- с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу)^[11];

2) одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8):

- полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов субъектом МСП;

- сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов субъектом МСП;

- простая, осуществляемая без применения двойной записи^[12].

Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:

1. Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для субъектов СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.

---

2. Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших субъектов МСП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.

3. Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.

Для экономических субъектов, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99^[13] и п. 18 ПБУ 10/99^[14]).

Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухгалтерского учета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухгалтерском учете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухгалтерский учет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета^[15]. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).

С учетом того, что бухгалтерский учет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.

Совсем не вести бухгалтерский учет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первичных учетных документов и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.

---

Учетная политика при УСН – это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на общем режиме налогообложения.Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике^[16].

Наряду с организационно-техническими моментами бухгалтерского учета в тексте приказа должен быть отражен выбор:

• форм регистров бухгалтерского учета;
• бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
• форм первичных учетных документов;
• форм бухгалтерской отчетности;
• способов хранения первичных документов;
• правил документооборота;
• применения или неприменения ПБУ;
• границ между основными средствами и малоценным имуществом;
• создания резервов или отказа от них;
• возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.

Формы упрощенных регистров бухгалтерского учета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухгалтерского учета они, в целом, будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при общем режиме налогообложения, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета МПЗ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов – обязательное приложение к тексту приказа^[17].

В связи с предоставленным субъектам МСП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.

Бухгалтерский учет при УСН должен быть организован так, чтобы при необходимости возврата на общий режим налогообложения или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить аналитику по учетным данным в соответствии с требованиями соответствующей системы налогообложения.

---