Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков (Теоретические аспекты налогообложения банков Российской Федерации)..pdf

Анализируя данные по налоговым поступлениям от коммерческих банков Барнаульской области за 2014-2016 гг. отметим, что лидирующее место в них занимает налог на прибыль организаций. В 2014 году его удельный вес составил 47,6%, в 2015 году он увеличился на 24,4% и достиг 72%. В 2016 году отмечается снижение анализируемого показателя на 14,9%, однако, несмотря на это, его удельный вес составил 57,1%, т.е. более половины всех налоговых платежей. Второе место занимают сборы во внебюджетные фонды социального страхования и пенсионный фонд. Динамика их поступлений аналогична динамике поступлений налога на прибыль организаций. Так, в 2015 году по сравнению с предыдущим годом их удельный вес в общей сумме налогов увеличился на 3,1%, однако некоторый спад отмечается в 2016 году относительно 2015 года – на 1,7%.

В течение 20142-2016гг. отмечается и ежегодный прирост налога на доходы физических лиц, но относительно этого налога банки выполняют функции налогового агента, как говорилось ранее, взимая суммы налогов с доходов, полученных сотрудниками в виде заработной платы, и перечисляя в бюджеты соответствующих уровней.

Поэтому налог на доходы физических лиц не влияет на доходы банка, а значит, не учитывается в составе налоговой нагрузки.

Таким образом, расчет налоговой нагрузки мы будем осуществлять с учетом налогов и платежей, имеющих наибольший удельный вес в общей сумме поступлений от коммерческого банка - налога на прибыль организаций и социальных начислений на фонд оплаты труда сотрудников данной организации.

Рассматривая в качестве основных налогов налог на прибыль, а также социальные начисления на фонд оплаты труда работников, коэффициент налоговой нагрузки можно определить как отношение уплачиваемых налоговых платежей к сумме получаемых доходов.

, (2)

где ∑Н – налоговых платежей (НДФЛ);

Дс – совокупный доход банка.

Коэффициент налоговой нагрузки на доходы показывает, какую долю доходов банку приходится отдавать в бюджет или так же размер налоговых платежей на единицу доходов банка.

Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по филиалу ОАО «Альянс-Банк» за 2015-2016 гг. на основе данных отчета о прибылях и убытках.

На 01.01.2016 года платежи банка ОАО «Альянс-Банк» составили 4944 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 114 529 тыс. руб., соответственно:

Кн/нгр = 4944/114 584 * 100% = 3,4 %

На 01.01.2016 года налоговые платежи ОАО «Альянс-Банк»составили 5925 (без НДФЛ) тыс.руб., а совокупный доход 134 817 тыс. руб.:

---

Кн/нгр = 5925/134 817 * 100 % = 4,4 %

Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2016 года по сравнению с 01.01.2015 года повысилась на 0,8 %. Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.

Коэффициенты налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям сами по себе не несут обобщенной информации о деятельности банков.

Следует отметить, что в отличие от коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям, обобщенный коэффициент налоговой нагрузки, вычисленный по формуле, является показателем, который дает объективную оценку деятельности банков.

Однако сравнительный анализ коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям может выступать в качестве критерия выгодности тех или иных видов операций.

Из формулы 2 видно, что чем выше доход от вида операции, тем ниже коэффициент налоговой нагрузки.

Сама связь между коэффициентами налоговой нагрузки по отдельным операциям и обобщенным коэффициентом налоговой нагрузки банка устанавливается следующей формулой:

, (3)

Хотя эффективность тех или иных операций банка можно визуально оценить по абсолютным значениям доходов по операциям, коэффициенты налоговой нагрузки по видам операций можно рассматривать в качестве относительных оценок эффективности соответствующих операций.

Следовательно, дифференцированный подход позволит банкам, как налогоплательщикам оптимизировать платежи в бюджет, а именно, выявив на какие конкретные виды банковских операций налоговая нагрузка выше, определить операции, наиболее выгодные банкам с налоговой точки зрения.

Рассмотрим соотношение обобщенного коэффициента налоговой нагрузки и коэффициентов налоговой нагрузки по наиболее весомым операциям коммерческого банка - кредитным и расчетно -кассовым операциям, у ведущих банков, функционирующих на территории Барнаульской области (таблица 7).

7 - Коэффициенты налоговой банков

	КНК, %	КНР, %	КНД, %
Хоум Кредит Банк	12,3	79,8	7,2
Банк Русский Стандарт	2,1	3,2	0,2
Россельхоз Банк	2,2	8,7	1
ОАО «Альянс-Банк»	14,7	91,9	5,1

---

где КНК – коэффициент налоговой нагрузки на доход от кредитных операций;

КНР – коэффициент налоговой нагрузки на доход от расчетно -кассовых операций;

КНД - коэффициент налоговой нагрузки на совокупный доход.

Как видно из таблицы 7, во всех случаях коэффициент налоговой нагрузки от кредитных операций ниже коэффициента налоговой нагрузки от расчетно-кассовых операций, однако соотношение между значениями указанных коэффициентов значительно расходятся для различных банков.

Расчет налоговой нагрузки следует проводить с учетом показателей, характеризующих эффективность функционирования кредитной организации, и, в первую очередь, с показателем доходности. Он показывает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой, коммерческой деятельности и за счет которого формируется прибыль банка.

Для банковской сферы основными источниками прибыли являются процентные и комиссионные доходы (они составляют порядка 75-80% всех комиссионных доходов банка).

Проанализируем влияние налоговой нагрузки на эффективность кредитных операций банка на основании такого показателя, как доходность.

Для расчета доходности краткосрочных кредитных операций, нами предложена следующая формула для расчета доходности банковских операций с раскрытием коэффициента налоговой нагрузки:

(4)

где Д – доход от банковской деятельности;

С – средняя величина банковских операций за определенный период.

Исходя из дифференцированного подхода к расчету налоговой нагрузки, преобразуем формулу для расчета доходности в зависимости от вида дохода.

В первом случае, на основании доходов от осуществления кредитных операций, во втором - от расчетно-кассовых:

(5)

где Дк – доход от осуществления кредитных операций;

Др – доход от осуществления расчетно -кассовых операций;

Ск – средняя величина кредитных вложений за период (1 год);

Ср –средняя величина расчетно-кассовых операций за период (1 год).

Для первого случая используется величина С1,которая определяется как отношение суммы кредитных вложений за определенный период к количеству осуществленных операций за тот же период.

Для второго случая используется величина С2,которая определяется как отношение суммы обналиченных средств, находящихся на расчетных счетах клиентов банка за определенный период к количеству расчетно -кассовых операций за тот же период.

---

Подставляя данные значения в общую формулу, мы получим формулу дифференцированного расчета доходности в зависимости от влияния налоговой нагрузки на эффективность осуществляемых операций.

Для первого случая

(6)

Данный показатель характеризует эффективность вложений в кредитные операции и показывает, сколько банк получает доходов с каждого рубля, вложенного в кредитные операции с учетом фактора налогообложения.

Для второго случая

(7)

Этот показатель характеризует эффективность расчетно-кассовых операций и показывает, сколько банк получает доходов с каждого рубля, вложенных в расчетно-кассовые операции с учетом фактора налогообложения.

Методика дифференцированного расчета доходности банковских операций с учетом фактора налогообложения, позволяет рассчитывать показатель доходности отдельно по кредитным и расчетно-кассовым операциям.

Для расчета конкретных показателей, воспользуемся данными Барнаульского отделения 77 филиала ОАО «Альянс-Банк» (таблица 8).

Таблица 8 - Динамика налогов, уплаченных Барнаульским отделением 77 филиалом ОАО «Альянс-Банк» за 2015 – 2016 гг. (тыс. руб.)

Наименование	2015год	2016	Абсолютное отклонение	отклонение(%)
Налог прибыль организаций	1747	2009	262	1,149
на имущество	420	501	81	1,192
Налог на стоимость	2563	3256	693	1,270
Транспортный	214	159	-55	0,742
Страховые взносы внебюджетные фонды	2991	3249	258	1,086
на доходы лиц	1007	1210	203	1,201
Итого	8942	10385	1443	1,161

Как видно из таблицы, объем начисленных и перечисленных в бюджет налогов с каждым годом увеличивается, за 2015 г. увеличение составило 2366 тыс. руб., что было связано с ростом размера уплачиваемых страховых взносов, в связи с ростом в 2016 г. страховых тарифов в целом на 2 %.

В 2015 г. ставка страховых взносов была снижена, поэтому в 2015 г. не произошло значительного увеличения уплаченных налогов, в общей структуре уплаченных филиалом ОАО «Альянс-Банк» за последние два года преобладают следующие налоги: налог на добавленную стоимость (31,4% в общей структуре налогов) и страховые взносы во внебюджетные фонды(31,3% в общей структуре налогов).

---

Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил на 01.01.2016 года 11,7%, что больше, чем на 01.01.2015 года на 0,4 процентных пункта. Это прежде всего обусловливается увеличением фонда заработной платы в среднем на 5,3 % и расширением штата сотрудников офиса на 5 человек, при этот в 2014 году в распоряжении Дополнительного офиса находился некий транспорт на начало 2015 года 1/3 часть была изъята, в связи с этим налог на транспорт значительно уменьшился.

Также в начале 2015 года значительно увеличился спрос на аренду сейфовых ячеек и доверительное управление средствами, что повлекло за собой увеличение налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль в 2015 году увеличился, так как были выявлены в результате инвентаризации излишки материально – производственных запасов.

Итак, в целом по всем налогами видим динамику роста их платежей (исключение составляет только налог на прибыль, из-за снижения ставки), а это говорит о том, что организация расширяет рамки своей работы.

Повышение уплаты налога на прибыль, говорит, что банк с каждым годом увеличивает свою прибыль, увеличение платежей во внебюджетные фонды, говорит об увеличении заработной платы сотрудников, увеличение платежей налога на имущество показывает на то, что банк постепенно технически перевооружается, увеличение сумм уплаченных по НДС, показывает, что банк расширяет сферу своей деятельности.

Более подробно проследить изменения налоговых отчислений, мы можем обратившись к таблице 9.

Произведем расчет доходности кредитных операций банка с учетом влияния налоговой нагрузки, используя данные, приведенные в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели деятельности Барнаульского отделения 77 филиала ОАО «Альянс-Банк» за 2015 – 2016гг. (тыс. руб.)

Расчетные показатели	2015	2016
от кредитных	622,2	1038,5
Доходы от -кассовых операций	1 402,3	1 233,1
от кредитных	101,1	54,3
Расходы от -кассовых операций	1 112	1 079,8
кредитных вложений	9 445,3	12 576,9
кредитных операций	41	74
расчетно-кассовых	60	76
Сумма средств,на расчетных клиентов	77 668,0	74 505,0

Произведем расчеты на основе данных за 2015 год.

Таким образом, доходность от кредитных вложений с учетом фактора налогообложения составляет 262,4 %.

---