Файл: "Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков".pdf

При исчислении НДС объектом налогообложения могут стать иные операции, к примеру инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, и, вместе с тем консультационные и информационные услуги.

В качестве налогового периода рассматривается квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

в) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [5].

Плательщиками этого налога выступают все сотрудники кредитной организации, включая руководство. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме[1].

При исчислении НДФЛ организацией, работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

г) Страховые взносы.

2. Региональные налоги

а) Транспортный налог.

Плательщиками этого налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (к примеру, инкассаторский автомобиль либо служебная машина руководства, которая оформлена на данную организацию) [7, c. 528].

б) Налог на имущество организаций.

Налог на имущество является прямым подоходно-поимущественным регулярным сбором. Налогом на имущество организаций облагаются объекты, которые учитывается на балансе как основные средства [1]. При этом земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не являются объектами налогообложения.

Согласно правилам бухучета в кредитных организациях, которые расположены в РФ, основные средства учитываются на балансовом счете № 604. С 1 января 2012 г. он дополнен счетами 2 порядка для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности [6].

Ставка налога на имущество не может превышать 2,2%.

3. Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками Российской Федерации.

а) Земельный налог.

б) Налог на операции с ценными бумагами.

Следовательно, в налоговой системе страны банкам отводится особая роль, по той причине, что во взаимоотношениях с налоговыми органами они выступают в трех лицах: в качестве самостоятельных налогоплательщиков, налоговых агентов, и в качестве посредников.

Как самостоятельные налогоплательщики ими уплачиваются разные виды федеральных, региональных, местных и прочих налогов. Банки несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

---

Особенность банков заключается в том, что они всегда платят налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Правильно исчислить величину налоговых обязательств возможно лишь при наличии такого инструмента, как учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика).

Согласно главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банки, как и все иные налогоплательщики, обязаны вести налоговый учет, который представляет собой систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Как указано в ст. 313 Налогового Кодекса Российской Федерации, банками самостоятельно формируется своя система налогового учета, опираясь на принцип последовательности применения налоговых норм и правила, что в свою очередь дает возможность им использовать ее последовательно от одного налогового периода к другому[1]. Порядок ведения налогового учета банки закрепляют в своей налоговой политике, после чего она утверждается приказом (распоряжением) руководителя. При этом издать такой приказ руководство банка должно не позднее последнего рабочего дня года уходящего. Говоря иначе, свою налоговую политику на 2017 год банк должен утвердить не позднее 29 декабря 2016 г.

Следовательно, банки выступают в качестве плательщиков следующих налогов:

– налога на добавленную стоимость (НДС) – более важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является тот факт, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых необходима банковская лицензия;

– налога на прибыль банков – банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации ст. 290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

– налога на имущество банков – специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений состоит, в первую очередь в том, что его источником выступают не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

– страховые взносы;

– транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

---

– прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории Российской Федерации);

– налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Систему налогообложения необходимо рассматривать не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Целью налогообложения коммерческих банков является то, что они должны оставаться крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

2. Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков

2.1 Характеристика ОАО «Альфа-Банк»

ОАО «Альфа-Банк» был основан в 1990 году. ОАО «Альфа-Банк» является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

Клиентская база банковской группы филиала «Москва» ОАО «Альфа-Банк» по состоянию на 1 января 2013 г. составила свыше 40 000 корпоративных и 4,1 млн. розничных клиентов. Филиальная сеть банка включает в себя 610 отделений и офисов по России и за рубежом.

За отчетный период совокупные активы группы снизились на 20,0% с 27,1 млрд. долларов США на конец 2014 г. до 21,6 млрд. долларов США на конец 2015 г., причиной чего стали последствия неблагоприятной экономической конъюнктуры в прошедшем году. В то же время совокупный капитал вырос на 25,6% и составил 2,7 млрд. долларов США (2,2 млрд. долларов США на конец 2014 г.) благодаря увеличению акционерного капитала на 320 млн. долларов США в июне 2015 г. и положительному финансовому результату. Совокупная прибыль значительно увеличилась с 42 млн. долларов США на конец 2016 г. до 216 млн. долларов США на конец 2015 г., основной причиной роста стали хорошие результаты инвестиционного бизнеса, которые были частично скорректированы снижением чистого процентного дохода в связи со снижением кредитного портфеля вместе с консервативной политикой резервирования Банковской группы «Альфа-Банк».

---

Совокупная ссудная задолженность корпоративных заемщиков на конец 2016 г. составила 12,9 млрд. долларов США (16,5 млрд. долларов США на конец 2015г.), в то время как кредитный портфель розничного бизнеса составил 2,1 млрд. долларов США (2,7 млрд. долларов США в 2014 г.). В 2016 г. доля провизий на возможные потери по ссудам значительно выросла и составила 10,1% от суммы совокупного кредитного портфеля, на конец 2015 г. она составляла 6,2%. Начиная с четвертого квартала 2015 г. кредитный портфель Банковской группы ОАО «Альфа-Банк» начал восстановление благодаря наращиванию объемов кредитования высококлассных заемщиков.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Альфа-Банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank [12].

Среди иностранных банков-корреспондентов по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.

Организационная структура ОАО «Альфа-Банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 2.1.

---

К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является ЦБ РФ.

Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.

2.2 Анализ системы налогообложения ОАО «Альфа-Банк»

Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные по уровню совокупной налоговой нагрузки за 2014–2016 гг. отразим в таблице 2.

Таблица 2

Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО «Альфа-Банк»

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
Уровень совокупной налоговой нагрузки, %	24,13	22,72	24,87

Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 1,41%, и возросла в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 2,16%. Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО «Альфа-Банк» не вызывает никаких сомнений.

Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.

Далее рассмотрим систему налоговых платежей, и первый налог, который подвергнем анализу, будет налог на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

За анализируемые три года можно наблюдать, сокращение процентных доходов на 72 757 тыс. руб. в 2016 г. по сравнению с 2014 г. или на 47,8%, а процентные расходы резко уменьшились на 37 353 тыс. руб. Незначительное уменьшение процентных доходов привело к снижению чистых процентных доходов на 35 404 тыс. руб. Тем не менее, чистые доходы банка составили в 2015 году 139 884 тыс. руб., а в 2014 году их сумма была равна 120 215 тыс. руб., а в 2014 году составили 88 919 тыс. руб. Операционные расходы за период 2014–2016 гг. возросли на 6 873 тыс. руб. или на 11,3% в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Вследствие это, прибыль до налогообложения так же увеличилась на 155% и составила в 2016 году 72 528 тыс. руб.

---