Файл: Налог на добавленную стоимость (Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО «Сатурн-Сибирь»)).pdf

- услуги по сдаче в аренду помещений, на территории РФ, иностранным гражданам (или организациям), которые аккредитованы в РФ;

- медицинские товары отечественного, и зарубежного производства, по тому перечню, который утвержден Правительством РФ;

- ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников, оформление могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, который утвержден Правительством РФ);

- изделия народных художественных промыслов, которые имеют признанное художественное достоинство (исключение составляют подакцизные товары), образцы которых, были зарегистрированы в том порядке, который установлен Правительством РФ. [19, с.757]

Данным образом, в случаях, указанных выше, от НДС могут быть освобождены собственники товаров (исполнители работ или услуг), и посредники, посредством которых они реализуются.

Также, не подлежат налогообложению (освобождены от него), следующие операции:

1) предоставление арендодателем в аренду помещений на территории РФ, для иностранных граждан или организаций, которые аккредитованы в РФ. Если их национальное законодательство, содержит в себе аналогичную льготу, по отношению российских граждан, и юридических лиц России, или данная льгота, являются предусмотренной, международными договорами;

2) Реализация посредством передачи, выполнения, оказания для собственных нужд, на территории РФ, различных медицинских товаров как отечественного, так и зарубежного производства, по тому перечню, который утверждается Правительством РФ. [20, с.746] В том числе:

- важной и жизненно необходимой, медицинской техники:

- медицинских услуг, которые оказываются медицинскими организациями и учреждениями (в том числе врачами), которые занимаются частной медицинской практикой (исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги). Стоит отметить, что данное ограничение, не может распространятся на ветеринарные, и санитарно-эпидемиологические услуги, которые финансируются из бюджета.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуги по содержанию детей, в дошкольных учреждениях, а также проведению занятий, с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и т.д.;

5) продуктов питания, которые непосредственно произведены студенческими, и школьными столовыми и т.д., и реализуемых ими в указанных учреждениях, продуктов питания;

6) услуги по сохранению, комплектованию, а также использованию архивов, которые оказываются архивными учреждениями (организациями);

7) услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом, относящемуся к общему пользованию (исключаются такси, в том числе маршрутное).

- морской, речной, железнодорожный или автомобильный транспорт (исключение такси, в том числе маршрутное), в пригородном сообщении;

8)      ритуальных услуг, работ, направленных на изготовление надгробных памятников, и оформлению могил, а также реализацию похоронных принадлежностей (согласно перечню, который утвержден Правительством РФ). [21, с.208]

На территории РФ, подлежат налогообложению, следующие операции:

1) реализация предметов религиозного назначения, а также религиозной литературы;

2) реализация работ, услуг (исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги), которые производятся и реализуются:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых, как инвалиды, так и их законные представители, составляют не менее 80%;

- организациями, у которых уставный капитал, полностью состоит из вкладов, указанных общественных организаций инвалидов, в том случае, в котором среднесписочная численность (среди их работников), составляет не менее 50%. А вот доля в фонде оплаты труда, составляет не менее 25%;

- учреждениями, у которых единственными собственниками имущества, являются признанными общественные организации инвалидов, созданные для достижения как образовательных, так культурных, лечебно-оздоровительных, и иных целей, а также оказания правовой, и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам, и их родителям;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими, находящимися при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, и т.д.; [2, с.319]

3) осуществление банками, банковских операций (исключение- инкассация);

4) операции, которые осуществляются теми организациями, которые обеспечивают информационное, технологическое взаимодействие, между участниками расчетов (включая оказание услуг, направленных на сбор, обработку и рассылку участникам расчетов, информации, касающейся операций с банковскими картами);

5)  осуществление теми организациями, которые в соответствии с законодательством РФ, являются правомочными, совершать без лицензии ЦБ РФ, отдельные банковские операции;

6)  реализация изделий, народных художественных промыслов, которые признаны художественным достоинством (исключение составляют подакцизные товары; [4, с.353]

7)  оказание услуг, направленных на страхование, со-страхование и перестрахование страховыми организациями.

Не подлежит налогообложению, ввоз на таможенную территорию РФ следующего:

1) товаров (исключение составляют подакцизные товары), которые ввозятся, в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в том порядке, который устанавливается Правительством РФ;

2) медицинских товаров, как отечественного, так и зарубежного производства, а также сырья, и комплектующих изделий для производства их;

3) материалов, необходимых для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;

4) художественных ценностей, которые передаются в качестве дара учреждениям, которые отнесены в соответствии с законодательством РФ, к особо ценным объектам культурного, и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, которые получают государственные и муниципальные библиотеки и музеи, по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, которые ввозятся в порядке международных некоммерческих обменов;

6) продукции, которая произведена в итоге хозяйственной деятельности, осуществляемой российскими организациями, на тех земельных участках, которые являются территорией иностранного государства, с правом землепользования РФ, на основе международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих, запасных частей к нему, которые ввозятся в качестве вклада, в уставные (складочные) капиталы организаций. [7, с.474]

В том случае, если используются те товары, которые при ввозе на таможенную территорию РФ, не были отмечены уплатой налога, на другие цели, чем те, которые обусловили данное освобождение, от налогообложения, подлежит уплате, в полном объеме. При этом, начисляется пеня, за весь период, с даты их ввоза в РФ, до фактической уплаты налога.

В случае перемещения товаров, через таможенную территорию (как ввозе, так и вывозе), устанавливаются определенные особенности по налогообложению НДС. В случае ввоза товаров, на таможенную территорию РФ, обложение НДС, напрямую зависит от того, какой таможенный режим был выбран. Полное освобождение от НДС, предполагает собой, таможенные режимы: транзит, таможенный склад, реимпорт, магазин по беспошлинной торговле, переработку под таможенным контролем, свободную таможенную зону, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу государства. [9, с.495]

В случае ввоза товаров, на таможенную территорию РФ, налогообложение производится, в зависимости от избранного таможенного режима:

1) в случае их помещения, под таможенный режим, выпуска для свободного обращения. В этом случае, налог, уплачивается полностью;

2) в случае их помещения, под таможенный режим реимпорта. В этом случае, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых, он был освобожден, или суммы, возвращены ему (в связи с экспортом товаров);

3) в случае их помещения, под таможенные режимы транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, переработка под таможенным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства, перемещение припасов. В этом случае, налог не уплачивается;

4) в случае их помещения, под таможенный режим переработки на таможенной территории- налог, уплачивается во время ввоза данных товаров, на таможенную территорию РФ, с последующим возвратом, уплаченных сумм налога, во время вывоза продуктов переработки данных товаров, с таможенной территории РФ; [10, с.257]

5) во время их помещения под таможенный режим временного ввоза, применяется как полное, так и частичное освобождение, от уплаты налога. Это происходит согласно таможенного законодательства РФ;

6) во время ввоза продуктов переработки товаров, которые помещены под таможенный режим переработки, вне таможенной территории, обычно применяется как полное, так и частичное освобождение, от уплаты налога, в соответствии с таможенным законодательством РФ;

7) в случае ввоза поставляемых по лизингу: племенной скот, сельскохозяйственная техника, технологическое оборудование, которое предназначен, для организации, и модернизации технологических процессов, то налог, может быть уплачен с отсрочкой, до момента постановки данных товаров, на учет лизингополучателем (но не более шести месяцев). [12, с.336]

В случае вывоза товаров с таможенной территории РФ, налогообложение производится, в следующем порядке:

1) в случае вывоза товаров, с таможенной территории РФ, в таможенном режиме- экспорт, а также помещении товаров, под режимы таможенный склад, таможенная территория, свободный склад, или свободная таможенная зона, в целях последующего их вывоза, согласно таможенного режима экспортера, налог не уплачивается;

2) в случае вывоза товаров, за пределы таможенной территории РФ, в таможенном режиме- реэкспорт, уплаченные суммы налога, во время ввоза на таможенную территорию РФ, возвращаются налогоплательщику в том порядке, который предусмотрен таможенным законодательством РФ;

3) в случае вывоза товаров, которые перемещаются через таможенную границу РФ, в таможенном режиме- перемещение припасов, то налог не уплачивается;

4) в случае вывоза товаров, с таможенной территории РФ, в других случаях таможенного режима, освобождение от уплаты налога, с последующим возвратом уплаченных его сумм, не происходит, если иное, не предусмотрено таможенным законодательством РФ. [14, с.208]

В случае перемещения физическими лицами тех товаров, которые не предназначены для производственной, или другой предпринимательской деятельности, может происходить применение упрощенного или льготного порядка по уплате налога, согласно таможенного законодательства РФ. Если таможенный контроль, а также таможенное оформление товаров, перемещенных через таможенную границу, в соответствии с международным договором РФ, отменены, то налог с тех товаров, которые происходят из такого государства, и ввозимых на территорию нашей страны, взимаются налоговыми органами РФ. В данных случаях, в качестве объекта налогообложения, выступает стоимость приобретенных товаров, которые ввозятся на территорию РФ, и включаются затраты, на их доставку, до границы РФ. Налог, может быть уплачен, одновременно с оплатой стоимости товаров. Но это должно произойти не позднее 15 дней, после принятия на учет тех товаров, которые ввезены на таможенную территорию РФ. Порядок по уплате налогов на товары, которые перемещены через ее таможенную границу, без таможенного контроля, и соответствующего таможенного оформления, определяется Правительством РФ. [18, с.144]

1.5 Исчисление налога на добавленную стоимость.

Данная сложная процедура определяется в форме разницы, между суммами НДС, которые были получены, от покупателей товаров, а также уплаченными, за материальные ресурсы, которые были использованы в производстве. В связи с этим, на протяжении всего цикла прохождения продукции, от производителя до конечного потребителя, предприятиями на каждой стадии, вносятся в бюджет, только разницу, между полученным НДС, и уплаченным.

Другими словами, сумма налога, может быть определена, в качестве процентной доли налоговой ставки, к налоговой базе. Во время раздельного учета, сумма НДС, определяется в качестве суммы налога, которая получена, в результате сложения сумм налогов, по отдельным видам товаров. [19, с.757]