Файл: Налог на добавленную стоимость (Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО «Сатурн-Сибирь»)).pdf

По налогу на добавленную стоимость, установлены два вида срока уплаты налога: общий и специальный.

Налогоплательщики, уплачивают налог (в общий срок) ежемесячно, за истекший календарный месяц, в срок, не позднее 20-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики, с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки, от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС, которые не превышают 1 млн руб., имеют право уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передаче) товаров, за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, который следует, за истекшим кварталом. Это специальный срок. [20, с.746]

Глава 2. Основы начисления и анализа НДС.

2.1 Краткая характеристика и организационная структура ООО "Сатурн-Сибирь".

Общество с ограниченной ответственностью "Сатурн-Сибирь", является коммерческой организацией. Она создана в 2012 году, по решению своих учредителей. ООО, является юридическим лицом. Свою деятельность, оно осуществляет на основании Устава, и действующего законодательства. Общество "Сатурн-Сибирь", имеет круглую печать, которая содержит его полное фирменное наименование, на русском языке, а также указание, на его место нахождения. Общество также имеет штампы, и официальные бланки, содержащие его наименование, собственную эмблему, иные средства для визуальной идентификации. [1, с.541]

Предприятие, осуществляет оптово-розничную торговлю на территории Российской Федерации. Оно закупает продукцию, как у местных, так и иногородних поставщиков. При этом, выступает как дистрибьютор. Основной ей продукцией, являются лакокрасочные, строительные и отделочные материалы, закупаемые для оптово-розничной продажи.

2.2 Система налогообложения ООО «Сатурн-Сибирь». Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО «Сатурн- Сибирь»

Система налогообложения в ТОО "Сатурн-Сибирь", является общей. Периодичность уплаты НДС, установлена как- ежемесячная. По отгрузке, в соответствии с учетной политикой, ведется учет реализации. Весь учет, происходит в программе 1:С Предприятие. [2, с.319]

Для подробного раскрытия темы курсовой работы, рассмотрим каким образом, происходят операции по купле/продаже, в которых ООО "Сатурн-Сибирь", выступает в качестве покупателя и продавца. Также, изучим вопрос, каким образом, это отражается, на определении НДС, который подлежит уплате в бюджет.

Для начала, изучим операции по закупке продукции. Это является очень важным этапом, так как пи покупке продукции, обществом оплачивается стоимость продукции, в которую входит НДС. Для того, чтобы его возместить организации из бюджета, необходимо оформить соответствующую покупку, установленным образом. Пункт 1 статьи 172 НК РФ, определил то, что налоговые вычеты, которые предусмотрены статьей 171 Кодекса РФ, могут быть произведены, только на основании счетов-фактур, которые выставлены продавцами, во время приобретения налогоплательщиком, различных товаров (работы, услуги), а также тех документов, которые подтверждают принятие данных товаров (работы, услуги) к учету. [3, с.503]

Вся деятельность, направленная на покупку/ продажу товара, начинается с заключения договора. В таком договоре, должны быть прописаны все условия, по реализации продукции. К таким условиям можно отнести: общую сумму договора, с выделением суммы НДС, сроки поставки, сроки оплаты товара.

Как было сказано в предыдущем пункте, во время покупки товара, покупателем, уплачивается помимо стоимости продукции, также и входящий НДС (который, должен быть возмещен посредством бюджета). АВ качестве основного документа, который дает право на возмещение из бюджета, выступает счет – фактура. Налоговыми органами, может быть отказано, в произведении вычета (если на данную поставку, не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета – фактуры. В этой статье, приведен обязательный перечень, для оформления счета-фактуры. Наименование, номер, дата документа, как отправителя, так и получателя, ИНН (принадлежащий обоим участникам сделки), грузоотправитель, его адрес, грузополучатель, его адрес, сумма без НДС, соответствующая ставка НДС, сумма итого ( в которую включен НДС), личные подписи руководителя (главного бухгалтера), или уполномоченного на то лица. На практике, можно столкнуться с фактом проставления на счетах – фактурах, факсимильной подписи (принадлежащей руководителю и главному бухгалтеру). Такая ситуация, является не применимой к счетам - фактурам. В связи с этим, налоговым органом, может быть отказано такой организации, в возмещении НДС, по данному счету-фактуре. Также, на практике можно встретить случаи, в которых налоговыми органами было отказано в вычете. Только при помощи судебных разбирательств, получилось устранить возникшую проблему. [2, с.319]

Факсимильная подпись, может быть применена, только для регистрации сделок, а также подписания договоров, подписания товарных накладных, благодарственных писем, и другого. Но непосредственно к счету - фактуре, применимой не является.

Таким образом, мы смогли разобраться в том, что во время поступления товара, нам должна быть предоставлена счет –фактура. Согласно пункта 3 статьи 168, главы 21 НК РФ, предприятиями во время реализации товаров (работы, услуги), выставляются соответствующие счета-фактуры, не позднее пяти дней (считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг). Первоначально, вместе с товаром, может быть привезена накладная, товарно- транспортная накладная, или просто счет. Позднее, должна быть предоставлена счет – фактура. предприятие, получив счет- фактуру, ставит его на приход. В последствии, отражает его в журнале учета полученных счетов – фактур. На основании этого документа, составляется книга покупок. В книге покупок, должна быть отражена, вся информация, касающаяся наименования поставщиков, которые реализовали предприятию товар, за соответствующий период времени, суммы, а также даты поставок товара, ставки НДС, общие суммы продукции, которая была закуплена. Также, отражается уплаченный наряду с продукцией, сумма НДС, которая подлежит возмещению из бюджета. Но учитывая то, что данным предприятием, реализуется продукция, то данная сумма, будет являться вычетом, уменьшающим сумму НДС к уплате в бюджет. [3, с.503]

Процесс по реализации, происходит в таком же порядке. Только с учетом того, что выданные счет- фактуры, должны быть зарегистрированы, книге продаж. Так как на предприятии, происходит компьютерная обработка данных, и данный счет, во время выписки, будет автоматически включен, в книгу продаж. [2, с.319]

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов, в соответствии с законодательством, предъявляются общие требования, согласно которым:

- книги должны быть прошнурованы;

- страницы книг должны быть пронумерованы, а также скреплены печатью предприятия;

- книги подлежат хранению, в течение 5 лет.

Контроль за тем, правильно ли ведется книга, осуществляет руководитель предприятия (или уполномоченное на это лицо). Книги, являются налоговыми регистрами. Они должны вестись, с целью обеспечить получение полной, и достоверной информации по НДС, который был начислен, за реализованные товары, работы и услуги. Это происходит на основании записей книги продаж, и подлежащему налоговому вычету, на основании записей книги покупок. [3, с.503]

В случае учета момента определения налогооблагаемой базы, по мере отгрузки, НДС может начисляться со стоимости товаров, работ, услуг, а также перехода права собственности к покупателю, по которым был осуществлен, в соответствующем налоговом периоде. В книге продаж, должны регистрироваться в строгой хронологической последовательности, выписанные счета-фактуры, которые предъявлялись покупателям.

В связи с этим, итоговые суммы, по начислению НДС за соответствующий налоговый период, могут быть определены, по итогу книги продаж, за соответствующий период. Помимо этого, в книге продаж, необходимо регистрировать также и авансовые, и прочие поступления средств (если их получение, напрямую связано, с реализацией товаров, работ, услуг).

В случае использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе, векселя от третьего лица) в расчетах, за приобретенные им товары (работы, услуги), вычетам подлежат те суммы налога, которые фактически были предъявлены налогоплательщиком, и исчисление которых, происходило исходя из балансовой стоимости указанного имущества. В этом случае, учитывается его переоценка и амортизация, проводимые согласно законодательства РФ, переданного, в счет их оплаты. [2, с.319]

Сумма НДС, которая была получена от покупателей, учитывается согласно К 68 счета, с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг, и иного имущества предприятия. Также, она учитывается со всех сумм, которые получаются предприятием, если такое получение, было связано, с расчетами по оплате товара, к примеру Д 90,91- К 68 (журнал-ордер № 8).

Суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, учитываются по Д 19. после этого, происходит оприходование товарно-материальных ценностей, и списание, в уменьшение задолженности перед бюджетом Д 68- К 19. НДС, который подлежит уплате поставщикам и подрядчикам, за те материальные ценности, которые были у них приобретены, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006 года, вычету подлежат те суммы НДС, которые предъявлены продавцом налогоплательщику, без условий по оплате упомянутого налога. В том случае, когда используются материальные ценности, работы, услуги, для непроизводственных целей, то сумма НДС, которая приходила на данные ценности (работы, услуги), восстанавливается в качестве задолженности бюджету. Для того, чтобы предприятие, имело право зачесть сумму НДС, которая была уплачена поставщикам, необходимым является то, чтобы сумма НДС, в тех документах, которые были приняты к оплате, была выделена отдельной строкой. [3, с.503]

ООО "Сатурн-Сибирь", ежемесячно определяет сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет. Для этого, бухгалтером предприятия, формируются книги покупок и продаж, или формируются книги доходов и расходов. Это происходит в программе 1:С. Как уже было указано выше, в книге покупок, отражается НДС к возмещению. А вот в книге продаж, к уплате. С учетом того, какой НДС (дебетовый или кредитовый), предприятие или уплачивает разницу (в случае, когда НДС кредитовый), или ничего не уплачивает, так как сумма возмещения, является большей. [2, с.319]

НДС должен быть уплачен, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Платежное поручение, составляется в программе 1:С. Перечисление происходит через систему клиент – Сбербанк. Декларация по НДС, предоставляется 1 раз в квартал.

Для наглядности, определим сумму НДС за IV квартал 2018г:

Предприятие смогло реализовать продукцию, на сумму 12130456,26 рублей. В том числе НДС 18% - 1850408, 58 рублей, и НДС 10% - 1102768, 75 рубля.

Таким образом итог суммы НДС с реализации составил 2953177,33 рубля.

Предприятием была закуплена продукция на 10 423 205, 27, в том числе НДС 18% - 1589980,46 рублей и НДС 10% - 947564,12 рублей.

Итогом является сумма НДС к возмещению 2537544, 58 рублей.

В данной ситуации можно увидеть, что сумма НДС реализации, превышает собой сумму к возмещению. Это значит, что необходимо высчитать сумму уплаты налога, в бюджет:

2953177,33 – 2537544, 58 = 415632, 75 рублей.

Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, за IV квартал составила 415632, 75 рублей.

Заключение

В 1992 году, в Российской Федерации, был введен НДС. Им фактически был заменен (наравне с акцизами) прежний налог, взимаемый с оборота, а также налога с продаж. Он намного превосходил их, по своему влиянию, оказываемому на формирование различных доходов (бюджет, экономика, формирование ценовых пропорций, а также финансов предприятий). Введение НДС в России, шло параллельно с проведением масштабной экономической реформы, когда рыночные отношения внедрялись в экономику, и происходил переход к свободным ценам, на большое количество товаров, работ, а также услуг.

К преимуществам НДС, можно отнести то, что такой ход дает возможность сильно нарастить государства, при помощи обложения доходов, которые идут на потребление. Это связано с тем, что НДС имеет значительно широкую базу обложения, чем у других налогов. В тоже время, этот налог, в какой-либо степени, мотивирует расширение производства товаров, которые идут на экспорт. Так как во время продажи продукции на экспорт, применяют минимально возможную ставку НДС - равную 0%.