Файл: Учет труда и заработной платы на предприятии.pdf

Третьим элементом, определяющим систему оплаты труда являются формы оплаты труда.

Основные формы оплаты труда – сдельная и повременная (См. приложение Б)^[4].

Сдельная форма оплаты труда представляет собой такую форму начисления заработной платы, при которой заработок работника зависит от количества произведенных единиц продукции. На производственном предприятии сдельная форма оплаты труда может применяться для рабочих, занятых в основном и вспомогательном производствах.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

1) прямую сдельную;

2) сдельно-премиальную;

3) сдельно-прогрессивную;

4) косвенно-сдельную;

5) аккордную.

При использовании прямой сдельной системы заработная плата работников повышается в прямой пропорции от количества выработанных изделий или объема выполненных работ.

Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает установление нормы выработки для одного рабочего и премирование за перевыполнение норм выработки, а также за хорошие показатели производственной деятельности (например, за отсутствие брака).

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда также предусматривает установление нормы выработки. Однако продукция, выработанная в пределах нормы выработки, оплачивается по прямым расценкам, а продукция сверх установленных норм – по повышенным расценкам.

Косвенно-сдельная система оплаты труда касается рабочих, которые обслуживают оборудование и рабочие места. Оплата труда таких рабочих устанавливается в зависимости от количества продукции, которая произведена основными рабочими.

При аккордной системе оплаты труда величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Данная система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий.

Идеи, которые заложены в сдельно-премиальной и сдельно-прогрессивной системах оплаты труда, соответствуют экономическому смыслу взаимодействия работодателя и работника^[5]. Для работодателя каждый дополнительный работник – это дополнительные проблемы и расходы.

Работодатель обязан обеспечить каждого работника жизненным пространством, оборудованием, условиями труда, что стоит денег.

Поэтому работодатель заинтересован получить как можно большую отдачу от каждого работника. Работодателю выгоднее увеличивать эффективность работы предприятия за счет повышения эффективности работы каждого работника, чем за счет увеличения их численности. А чтобы работнику тоже было выгодно повышать эффективность своей работы, дополнительно полученной выгодой работодатель обязан делиться с работниками.

Повременная форма оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени.

Существуют две системы повременной формы оплаты труда:

1) простая повременная;

2) повременно-премиальная.

При применении простой повременной системы оплаты труда оплачивается определенное количество отработанного времени независимо от качества работы. При использовании же повременно-премиальной системы оплаты труда за качество работы дополнительно начисляются премии.

Простая повременная система оплаты труда встречается в государственных учреждениях, а в коммерческих организациях она практически не используется.

К должностному окладу могут устанавливаться надбавки (в процентах от оклада или сумме). Примером может послужить установление надбавки за выслугу лет – за длительный стаж работы в организации или в отрасли.

На основании приказов работодателя работникам начисляются премии. На некоторых предприятиях принято выплачивать так называемую тринадцатую зарплату, то есть премию работникам по итогам года.

В местностях с неблагоприятными климатическими условиями заработная плата увеличивается на районный коэффициент, который составляет от 1,15 до 2,0.

Корректировка заработной платы с помощью районных коэффициентов имеет значение для работников государственных организаций, которым российское законодательство может устанавливать оклады и ставки, действующие на территории всей страны. За счет районных коэффициентов работники государственных организаций в районах с неблагоприятными климатическими условиями получают большую заработную плату по сравнению с средней полосой страны.

Но коммерческие предприятия, которые действуют в районах Крайнего Севера, устанавливают должностные оклады и тарифные ставки самостоятельно, заранее анализируя ситуацию на рынке труда, то есть оценивая, за какие деньги работники согласились бы выполнять работу, а также определяя свои расходы на содержание персонала и устанавливая должностные оклады и ставки в предварительно заниженном размере, – с учетом того, что начисляемую зарплату и прочие начисления в пользу работников придется умножать на районный коэффициент.

С точки зрения коммерческого предприятия регулирование заработной платы с учетом районных коэффициентов выглядит несколько искусственной мерой. Чем суровее климатические условия, чем сложнее и ответственнее выполняемая работа, тем большую заработную плату согласится платить коммерческое предприятие (но уже с учетом всех надбавок и коэффициентов), чтобы привлечь наиболее подходящих работников.

Таким образом, оплата труда – это система отношений, которые связаны с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям право самостоятельно выбирать и устанавливать виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, систем премирования, которые фиксируются в учетной политике и других актах, издаваемых на предприятии.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

§1. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

В обязанности бухгалтерии любого предприятия включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с качеством и количеством затраченного труда и времени, но и расчет сумм удержаний из нее^[6]. Все удержания, которые производятся из заработной платы, можно разделить на две группы:

1) обязательные удержания;

2) удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями выступает налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты, которые сделаны в межрасчетный период в погашение задолженности по подотчетным суммам, квартплата, за ущерб, нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак, за товары, купленные в кредит.

Среди обязательных удержаний самым главным является налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ, принятой Федеральным законом от 5.08. 2000 г. №117-ФЗ, введенного в действие с 1.01.2001 г.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах.

Помимо этого, из совокупного дохода работника производятся следующие вычеты:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты^[7].

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, которые подлежат налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из - за его неплатежеспособности.

§2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда включает следующие основные этапы:

1) на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;

2) собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;

3) определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;

4) определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;

5) на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;

6) расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;

7) составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;

8) производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;

9) отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах-ордерах;

10) не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате.

Обработка информации по учету заработной платы, которая поступила из первичных документов, производится следующим образом (См. приложение В)^[8].

Аналитический учет оплаты труда на предприятии ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).

Для начисления оплаты труда за месяц нужно суммировать заработок, который начислен в соответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и произвести удержания. Для того чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу.