Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Анализ учетной политики предприятия).pdf

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Методы учета, указанные в учетной политике, должны применяться последовательно из года в год.

Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Налоговый кодекс делит все амортизируемое имущество на 10 групп. К объектам, входящим в 8-10 амортизационные группы (имущество со сроком полезного использования более 20 лет), разрешено применять только линейный метод. Для остальных групп есть возможность выбора.

Выбранный метод начисления амортизации остается неизменным в течение всего срока службы основного средства.

В НАО «Теза» амортизация начисляется линейным методом, а объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

Повышенные и пониженные нормы амортизации, которые позволяет использовать Налоговый Кодекс РФ (п. 7, 10 ст. 259) НАО «Теза» не применяет.

Амортизируемым имуществом признает капитальные вложения в полученные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией с согласия арендодателя.

Амортизация капитальных вложений в арендованные объекты основных средств организация производит следующим образом:

• капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
• капитальные вложения, произведенные организацией с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификатором основных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № .

Амортизация нематериальных активов также начисляется линейным методом, исходя из срока полезного действия этих активов.

Списание сырья и материалов.

При списании сырья и материалов их оценку можно производить одним из 4 методов:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Чаще всего используется из года в год один и тот же метод, причем и в бухгалтерском, и в налоговом учетах во избежание разниц по ПБУ 18/02. В НАО «Теза» оценка себестоимости сырья и материалов при списании в производство определяется по средней себестоимости.

Расходы.

Расходы текущего периода налогоплательщики обязаны делить на прямые и косвенные. В соответствии с поправками, внесенными в ст.318 НК РФ, налогоплательщики имеют право самостоятельно определять перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Состав прямых расходов дополнен расходами на обязательное пенсионное страхование, идущими на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленными на указанные суммы расходов на оплату труда. В учетной политике НАО «Теза» данные поправки учтены.

Положения ст.319 НК РФ позволяют налогоплательщикам, ведущим производственную деятельность, начиная с 01.01.2015, самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее НЗП) и на изготовленную в текущем периоде продукцию (работы, услуги).

В соответствии с нормами налогового законодательства под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. В НАО «Теза» сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право относить сумму косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Поэтому налогоплательщикам, оказывающим услуги, следует прописать в учетной политике, каким образом они будут формировать свои косвенные расходы. В учетной политике НАО «Теза» для целей налогообложения прописано, что косвенные расходы на производство и реализацию, относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.

2.2.Анализ учетной политики для исчисления прочих налогов

Учет НДС

До 2006 г. у налогоплательщика был выбор, в какой момент следует признавать базу по НДС – в день отгрузки или в день поступления денежных средств. Начиная с 2006 г. все налогоплательщики в обязательном порядке исчисляют НДС «по отгрузке», то есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при утверждении учетной политики для целей налогообложения на 2016 г. момент определения базы по НДС не требуется указывать.

В учетной политике НАО «Теза» об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость не сказано ничего.

Учет прочих налогов.

В организациях, имеющих обособленные подразделения, бухгалтерский учет, как в головной организации, так и в обособленных подразделениях ведется в соответствии с единой учетной политикой организации, утвержденной в установленном порядке приказом руководителя.

Обособленные подразделения (филиалы, представительства и иные подразделения) не могут иметь своей учетной политики, отличной от учетной политики организации. При этом не важно, выделено подразделение на отдельный баланс или нет. Это прямо предусмотрено п. 10 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Требование о том, чтобы в организации была единая учетная политика, обязательная для всех подразделений, объяснимо. Ведь согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

При разработке учетной политики организации, имеющей обособленные подразделения, главный бухгалтер должен отразить в ней порядок ведения учета в подразделениях, а также порядок и сроки передачи документов (отчетов) в головную организацию.

В учетной политике НАО «Теза» прописано, как должны исчисляться и уплачиваться в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, следующие налоги:

• НДФЛ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения;
• ЕСН. Сумма, подлежащая уплате, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению;
• Налог на имущество. Налогооблагаемая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по его местонахождению.

ГЛАВА 3.РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Для более четкого контроля о совершенных хозяйственных операциях в НАО «Теза» рекомендуется производить записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета на строго документальной основе. Первичные документы фиксируют сроки совершенствования хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно в момент совершения операции. Для простоты учета все первичные документы можно разделить на следующие группы: организационно - распорядительные, оправдательные; документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным могут относиться: приказы, распоряжения, указания и.т.п. Данные документы разрешают проведение операций, но не отражаются в бухгалтерских регистрах.

К оправдательным документам относятся: накладные, требования, приходные ордера, акта приемки и.т.п. Эти документы отражают факт совершения операции и подбор информации содержащейся в них, подлежит отражению в учетных регистрах. Существует целый ряд документов сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер. Например: расходный кассовый ордер, платежная ведомость и.т.п.

Первичные документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером. Это различные бухгалтерские расчеты, справки. Информация данных документов записываются в учетные регистры. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций и ее юридическую силу. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм. Документы, противоречащие законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей запрещается принимать к исполнению. Такие документы передаются главному бухгалтеру для принятия решения.

Поскольку ответственность за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер, то все вышесказанное должно найти свое отражение в графике документооборота по предприятию.

В учетной политике НАО «Теза» для целей бухгалтерского учета не прописано, каким образом при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) распределяются косвенные расходы. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

В части учета и распределения косвенных расходов в учетной политике должны быть раскрыты следующие моменты:

• учет и распределение расходов вспомогательных производств;
• учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
• учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

Выбранный способ распределения косвенных расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам.

Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения косвенных расходов:

• пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
• пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;
• пропорционально количеству отработанных машино-часов;
• пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.

Поскольку в учетной политике для целей налогообложения прописано, что косвенные расходы на производство и реализацию, относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета следовало также указать данный способ учета косвенных расходов.

В учетной политике НАО «Теза» не оговорено, каким образом организация собирается вести бухгалтерский учет готовой продукции — с применением счетов 40 и 43, либо только на счете 43. В учетной политике надо обязательно прописать порядок ее учета.

На основании вступившего в силу Федерального закона от 06.06.2015 № 58-ФЗ НАО «Теза» рекомендуется внести следующие дополнения в учетную политику организации: