Файл: Налоговый учет и правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.pdf

Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.

ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам^[6]. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.

Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

2.2. Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО «Гарант Май»

Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки на примере одной из работниц ООО «Гарант Май» в 2016 году – гражданки Коробковой Светланы Робертовны, проживающей в Курагинском районе, поселок Байдово. Организация ООО «Гарант Май» в 2016 г. выплачивает Коробковой С.Р. по трудовому договору заработную плату в размере 40000 рублей ежемесячно. В октябре Коробковой С.Р. были выплачены отпускные в размере 44463,32руб. и заработная плата в размере 1904,8 руб. Кроме того, Коробкова С.Р. получала подарок к 8 Марта. Коробкова С.Р. подала налоговому агенту ООО «Гарант Май» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на двоих детей, в размере 1 400 рублей в месяц на каждого ребенка. К заявлению Коробкова С.Р. приложила копии свидетельства о рождении своих детей, подтверждающие тот факт, что оба ребенка в возрасте до 18 лет.

На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости.
2. На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.
3. Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.
4. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.

Налоговый агент (ООО «Гарант Май») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.

В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Гарант Май». В пункте 1.1, в поле "ИНН / КПП, ИНН", указывается идентификационный номер ООО «Гарант Май», который записывается через разделитель - 242302001245 / 242301001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (2423). В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка - общество с ограниченной ответственностью «Гарант Май». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента - 042305510000.

В разделе 2 отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, Коробковой С.Р.В пункте 2.1, "ИНН", указывается идентификационный номер Коробковой С.Р., 760800917900. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Коробковой С.Р. в Пенсионном фонде Российской Федерации - 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, "Вид документа, удостоверяющего личность", указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 - указываются реквизиты данного паспорта - документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа - 04 11 140376. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) - 24.06.1968. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Коробкова С.Р. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Коробковой С.Р., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) - 643; почтовый индекс - 662933; Для Красноярского края код региона 24; Район – Курагинский р-н; населенный пункт – Байдово п.; улица – Молодежная; дом – 11; квартира - 1. В пункте 2.9, "Статус", проставляется цифра 1, так как Коробкова С.Р. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). В пункте 2.10, проставляется цифра 1, так как вычеты заявлены.

В разделе 3 налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%.В поле «Наименование показателя» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные из Справочника «Коды доходов»^[7]. По итогам каждого месяца на данных кодах отражается фактически полученный налогоплательщиком доход в денежном выражении до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов. В данном случае доходы отражены следующим образом:заработная плата по коду «2000» и отпускные по коду «2012». Затем отражаются суммы дохода по месяцам. С января по сентябрь указывается доход по коду «2000», в размере 40 000 руб. в месяц, затем в октябре указывается доход по коду «2012», в размере 44 463,48 и по коду «2 000», в размере 31904,8 ив декабре указываем доход по коду «2000» в размере 40 000 в месяц. В марте к 8 марта был выдан подарок в рыночной оценке 5 200 руб.

В поле «Налоговые вычеты кроме стандартных» отражается стоимость подарка за счет работодателя, освобождаемая от налогообложения по ст. 217 НКРФ п. 28 в сумме 4000 руб. за налоговый период. С присвоением кода «501».

В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов», в верхней строке указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода за минусом вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. В нижней строке названного поля указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. С начала года с января по август 2016 г. данный доход составил 321 200 руб., за период январь – сентябрь 361 200 руб. Это означает, что, начиная с сентября, доход превышает 350 000 руб. и у Коробковой С.Р. теряется право на получение стандартного вычета. В поле «Стандартные вычеты», бухгалтер указывает коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты», с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов. Вычет на первого и второго ребенка одинаков 1400 руб. в месяц, коды у них разные: код «104» для первого ребенка, код «105» для второго ребенка. В данном случае Коробкова С.Р., получит вычет за налоговый период в сумме 22 400 руб. (1400*2 детей*8 мес). Вычет на самого работника не предоставляется, т.к. она не является льготной категорией физических лиц.В строке "Общая сумма с начала года" указывает общую сумму вычетов нарастающим итогом с начала года.

В строке «Налоговая база (с начала года)» указывает сумму дохода, подлежащего налогообложению, полученного Коробковой С.Р. нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как сумма разницы между общей суммой доходов, полученных с начала года, указанных в нижней строке поля «Общая сумма доходов за минусом вычетов» и общей суммой стандартных вычетов с начала года. За период январь – декабрь данная сумма составит 455 168,28 руб.

Для резидентов в строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателя строки «Налоговая база» по ставке 13% с начала года 455168,28*13% = 59172 руб.Сумма налога округляется до целых рублей. Исчисленная сумма налога за каждый месяц исчисляется как разница между суммой НДФЛ с начала года текущего месяца минус сумма НДФЛ аналогичная сумма предыдущего месяца.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Строка заполняется как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику.

Перечисленная сумма НДФЛ отражается на основании платежных поручениях с указанием их реквизитов как за месяц, так и с начала года.

Далее заполняется в поле «Право на стандартные налоговые вычеты указывается сумма стандартного вычета.

Если сумма исчисленного налога не превышает 50% от дохода, то она будет равна сумме налога удержанного. Это означает, что у физического лица не будет ни долга за налоговым агентом, т.е. нет излишне удержанной суммы, ни долга за налогоплательщиком – работником, т.е. налог удержан неполностью.

Раздел 4 отведен для исчисления НДФЛ с выплаченных дивидендов. Он не заполняются, так как С.Р. Коробкова не получала доходы от долевого участия в деятельности организации.

Раздел 5 предназначен для доходов, облагаемых по ставке 35 % (материальная выгода). Поскольку данный доход отсутствует, то он тоже не заполняется.

Раздел 6 «Общая сумма налога по итогам налогового периода» заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода. В разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (по итоговым данным разделов 3, 4, 5). В данном случае, сумма налога, исчисленного и удержанного по ставке 13 %, равняется 59172 руб.

Раздел 7 не заполняется, так как нет сведений о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Раздел 8 также не заполняется, так как перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды не было.

В разделе 9 сведения о предоставлении справок отсутствуют, это может связано с тем, что справки ранее не выдавались. Завершается оформление налоговой карточки подтверждением правильности заполнения данной карточки, а именно, ставится подпись, расшифровка подписи, должностьлица, ответственного за ведение налоговой карточки, а так же указывается дата.

Таким образом, проанализировав данный пример, необходимо отметить:

1. Налоговая карточка содержит персональную информацию о работнике ООО «Гарант Май» - Коробковой С.Р., необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах данного лица.
2. Налоговый агент, ООО «Гарант Май», в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке по форме, утвержденной в учетной политике, по каждому физическому лицу. В рассмотренном примере карточка за 2016 год заполнена в соответствии с установленным законодательством порядке:
3. Организация в качестве основы разработанной формы налоговой карточки по НДФЛ использует форму1-НДФЛ, утвержденную приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
4. Исправлений в карточке нет. Все необходимые реквизиты заполнены. Все стоимостные показатели указаны в рублях и копейках. Суммы налога на доходы физических лиц исчислены и указаны в полных рублях. Арифметические ошибки отсутствуют.
5. Стандартные вычеты работнику ООО «Гарант Май» Коробковой С.Р. предоставлены на основании предъявленных документов, подтверждающих право на вычет (заявление, свидетельство о рождении двоих детей).
6. Налоговый агент ООО «Гарант Май», отчитывается по доходам и суммам НДФЛ по каждому физическому лицу путем заполнения справки о доходах 2-НДФЛ, форма которой утверждена МФРФ.