Файл: Налоговый учет и правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования: Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов. Одним из главных моментов в налогообложении считают правильность исчисления налога. А учитывая, что все документы и регистры, необходимые для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, то и ведение налогового учета приобретает высокую значимость. По некоторым налогам формы налогового учета законодательно отрегулированы (книга покупок и продаж по НДС, Книга учета доходов и расходов при УСН, патентной системе налогообложения, ЕСХН, НДФЛ по предпринимательской деятельности). Но в большинстве налогов эти формы разрабатывают налогоплательщики или налоговые агенты самостоятельно. В некоторых случаях НКРФ требует отражения обязательных реквизитов, в том числе и в налоговой карточке по НДФЛ.

Объектом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок расчета и учета налога с доходов физических лиц.

Предметом исследования является карточка налогового учета налога на доходы физического лица и методика ее заполнения.

Цель работы: Исследовать налоговый учет и проанализировать правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.

Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:

1. Кратко остановиться на содержании и правовом регулировании налога на доходы физических лиц.
2. Исследовать методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц.
3. Проанализировать правильность заполнения налоговой карточки при расчете НДФЛ.

Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: метод анализа, сравнения и обобщения.

Данная тема в литературе хорошо изучена, но поскольку в НК РФ вносятся постоянные изменения, в том числе и по налогу на доходы физического лица, поэтому есть необходимость в их отслеживании. В силу этого при написании работы был использован Налоговый кодекс в последней редакции, материалы Консультанта плюс и налоговая карточка действующей организации ООО «Гарант Май», зарегистрированной в Красноярском крае.

Практическая значимость в части расчета НДФЛ очень высока, так как этот налог изымает часть личных доходов в доход государства, что всегда очень болезненно воспринимается налогоплательщиком. Отсюда правильное исчисление суммы налога, наглядность и прозрачность этого расчета, что возможно при помощи налогового учета, для физического лица очень много значит.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц

Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы, в зависимости от размеров получаемых доходов и наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок. Налоговая политика государства, как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений, проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически - активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика - физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно - правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ^[1].

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.

Носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица - резиденты и нерезиденты - без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Вместе с тем, юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и индивидуальных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога.

Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налог»^[2] сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка. Необходимо обратить внимание, прежде всего, на объект налогообложения. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте в том в случае когда налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У налогового агента обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Данный вывод подчеркивает следующие обстоятельства:

• если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению;
• юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент;
• у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода.

Первым этапом процесса исчисления НДФЛ по доходам налогоплательщика, получаемым за выполнение трудовых обязанностей, является процедура начисления налога; соответственно, второй этап - определение налоговых вычетов, третий этап - определение налога, подлежащего перечислению. Процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета поскольку именно по сведениям этого учета выбираются доходы, начисленные в пользу физического лица налоговым агентом.

1.2. Классификация налоговых вычетов

Вычеты по НДФЛ носят характер льгот в виде скидок, т. е. уменьшают налоговую базу. Законодательно установлен целый спектр налоговых вычетов, которые носят совершенно разный характер и, соответственно, по-разному влияют на процесс исчисления налога.

Существует 5 видов налоговых вычетов, но не все вычеты предоставляются налоговым агентом.

• стандартные налоговые вычеты;
  • социальные налоговые вычеты в части негосударственных пенсионных фондов;
  • имущественные налоговые вычеты, по приобретению жилья;
  • профессиональные налоговые вычеты, по договорам гражданско-правового характера;
  • инвестиционные налоговые вычеты.

Если налоговый агент предоставляет налоговые вычеты в меньшей сумме, чем установлено, то налогоплательщик имеет право получить их в налоговом органе.

1. Данные вычеты предоставляются каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, а так же в связи с содержанием детей. Стандартные налоговые вычеты на самого работника предоставляются отдельным категориям физических лиц в следующих размерах:

• 3000 руб. за каждый месяц налогового периода;
• 500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от дохода с начала года

Налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому из родителей (в том числе и приемным), супруге (супругу) родителя (в том числе и приемному), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 1 400 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:

1. 6 000 рублей у приемных родителей, опекунов, попечителей.
2. 12 000 руб. у родителей, усыновителя.

Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме того вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Любой размер налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

Для резидентов, которые заявили стандартные налоговые вычеты, налоговые агенты исчисляют налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При смене места работы, доход учитывается с начала года непрерывно, для подтверждения доходов, налогоплательщик обязан предоставить справку по форме 2-НДФЛ.

Перечень документов для предоставления стандартных налоговых вычетов:

• заявление на получение вычета;
• копия свидетельства о рождении ребенка;
• соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
• копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
• справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

1. Сотрудник организации имеет право на получение нескольких социальных налоговых вычетов. Они установлены статьей 219 Налогового кодекса, на основании которого размер некоторых из них ограничены по величине. Квалифицирующим признаком в данном случае были выбраны определенные общественные отношения в области благотворительности, образования, медицины и пенсионного обеспечения. Но работодатель вправе предоставить сотруднику только социальный вычет в сумме расходов на оплату пенсионных или страховых взносов по договорам пенсионного обеспечения (страхования). Причем только в том случае, если взносы по договору пенсионного обеспечения (страхования) удерживаются из заработка сотрудника и уплачиваются непосредственно самой организацией. Для получения вычета у работодателя сотруднику необходимо предоставить в бухгалтерию договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией
2. С 1 января 2014 года законодатель выделяет два вида имущественных вычетов по НДФЛ:
   • вычет при продаже имущества и имущественных прав;
   • вычет по расходам на приобретение жилья.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом только в одном случае: при новом строительстве либо приобретении на территории РФ либо жилого дома, либо квартиры, либо комнаты, либо земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, либо доли в них. Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на две части – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов. Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта.