Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.pdf

К таким объектам недвижимости, в соответствии с п.1 ст.378.2 НК РФ, относятся:

• административно-деловые центры и помещения в них;
• здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
• здание предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание признается предназначенным для такого использования, если назначение помещений общей площадью не менее 20% площади этого здания, в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая, централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки^[21].

В то же время установлен перечень объектов, с которых налог не взимается. К ним относят земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы), а также движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Исходя из объекта, формируется налоговая база по налогу, которая представляет собой среднегодовую (среднюю) стоимость облагаемого имущества. Средняя стоимость определяется за отчетные периоды. Она равна отношению стоимости имущества на каждое число отчетного периода и стоимости имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, к сумме месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как отношение суммы, полученной от сложения стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и стоимости имущества на последнее число налогового периода к сумме месяцев налогового периода, увеличенных на единицу^[22].

Налоговая база определяется:

• для российских кредитных организаций по всем объектам налогообложения;
• для иностранных кредитных организаций, имеющих постоянные представительства на территории Российской Федерации, по объектам имущества как движимого, так и недвижимого, используемого в деятельности этих представительств^[23].

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

---

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации^[24].

Важным моментом в формировании налоговой базы является ее определение отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению кредитной организации (месту поставки на учет в налоговых органах постоянного
  представительства иностранной кредитной организации);
• каждого обособленного подразделения кредитной организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения кредитной организации.

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. В ст. 384 НК РФ определено, что налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Так, ООО «Сигма» производит уплату налога на имущество по месту нахождения головной организации.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. К недвижимому имуществу ООО «Сигма» относятся здания и сооружения (их доля в стоимости основных средств, числящихся на балансе банка, составляет около 10%). К движимому имуществу относятся: оборудование (составляют 78% от стоимости всех основных средств, числящихся на балансе банка); транспортные средства. Их доля в стоимости основных средств банка составляет 10%.

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения не являются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Статьей 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации^[25].

---

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации^[26].

Единицей учета основных средств ООО «Сигма» является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[27].

В таблице 2 приводятся данные первоначальной и остаточной стоимости основных средств, размер начисленной амортизации, и определена степень износа основных средств, числящихся на балансе ООО «Сигма».

Таблица 2

Основные средства ООО «Сигма»
по остаточной стоимости за 2015-2017 гг. (тыс.руб.)

Показатели	На 01.01.2016	На 01.01.2017	На 01.01.2018
Основные средства (ОС) по первоначальной стоимости	268 785	288 918	304 640
Амортизация	217 938	236 586	255 111
Остаточная стоимость основных средств	50 847	52 332	49 529
Процент износа основных средств	81%	82%	84%

Как видно из таблицы 2, основные средства ООО «Сигма» имеют достаточно высокую степень изношенности, в среднем этот показатель составляет 82%.

На размер налога на имущество организации влияет сумма начисленной амортизации основных средств. Чем больше срок эксплуатации основных средств, тем меньше сумма их остаточной стоимости, следовательно, меньше размер начисленного налога. Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

---

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год минус авансовые платежи^[28].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период^[29].

За период 2015-2017 гг. ООО «Сигма» производило исчисление налога на имущество организации согласно данным бухгалтерского учета. Расчет налога на основании данных налоговых декларации приведен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет налога на имущество ООО «Сигма» (тыс.руб.)

Наименование показателей	Номер строки декларации	2015 год	2016 год	2017 год
Среднегодовая стоимость имущества	150	41 210	50 679	49 751
Налоговая база	190	41 210	50 679	49 751
Налоговая ставка	210	2,2%	2,2%	2,2%
Сумма налога за налоговый период	220	907	1 115	1095

Всего головным офисом ООО «Сигма» за три года в бюджет произведена уплата налога на имущество в сумме 3 117 тыс. руб. По месту нахождения имущества расчет налога и его уплату, кроме головного офиса, производят также филиалы. За период 2015-2017 гг. всего начислено налога на имущество организаций по ООО «Сигма», включая филиалы, в сумме 8 094 тыс. руб.

В таблице 4 представлена общая сумма уплаченного ООО «Сигма» за 2015-2017 гг. налога на имущество в бюджеты разных регионов.

Таблица 4

Налог на имущество ООО «Сигма»,
уплаченный в региональные бюджеты РФ (тыс.руб.)

Наименование показателей	За 2015 год	За 2016 год	За 2017 год	ИТОГО
Всего уплачено налога на имущество организаций	1619(100%)	2530 (100%)	3949 (100%)	8094 (100%)
В том числе: в бюджет Томской области	1153 (71.2%)	1630 (66.4%)	1590(40.3%)	4423 (54.7%)
в бюджеты других областей РФ	466 (28.8%)	850 (33.6%)	2355 (59.7%)	3671(45.3%)

---

Всего ООО «Сигма» за анализируемый период произведена уплата налога на имущество в региональные бюджеты в сумме, превышающей 8 млн. руб.

2.2. Порядок формирования информации для расчета налога на имущество

В ООО «Сигма» движимые объекты делятся на две категории: одни включаются в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого к счету 01-1 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») открыты отдельные субсчета:

01-1-1 «Недвижимые объекты»;

01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»;

01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению».

Все движимые активы, принятые на учет до 2013 г., учтены на счете 01-1 -2, а новые — на счете 01-1-3.

Соответственно, к счету 02 «Амортизация основных средств» открыть два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

К субсчету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» предлагаем открыть субсчета второго порядка:

02-1-1 «Амортизация недвижимых объектов основных средств»;

02-1-2 «Амортизация движимых объектов, подлежащих налогообложению»;

02-1-3 «Амортизация движимых объектов, не подлежащих налогообложению».

Соответствующие субсчета второго порядка открыты и для субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Аналогичные субсчета открыты и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Движимое оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому бухгалтер не включает его стоимость в базу по такому налогу и отражать этот актив в налоговых расчетах и декларации.

Выводы

Целями налогового учёта налога на имущество в ООО «Сигма» являются:

1) формирование полной и достоверной информации о стоимости основных средств, определяющей размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на имущество в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налог на имущество.

---