Файл: Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта (Методологические различия бухгалтерского и налогового учета ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Понятие «налоговый учет» впервые на законодательном уровне было введено с 1 января 2002 г. в главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», где обозначены его основные характеристики, определяющие налоговый учет как информационную систему учета хозяйственных операций для целей налогообложения [1].

В соответствии со статьей 313 НК РФ «Налоговый учет. Общие положения» система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, однако при этом принципы формирования регистров налогового учета законодательством не сформулированы и не регламентированы. Вследствие этого элементы метода бухгалтерского учета, такие как счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, осуществляющие функции внутреннего контроля, не являются обязательными при организации системы налогового учета и могут не использоваться при выборе налогоплательщиком организационной формы налогового учета [1].

При отсутствии или недоработанности контрольного механизма неправильный расчет налогооблагаемой базы приводит, с одной стороны, к повышению налогового бремени организаций в виде штрафов и пени, налагаемых налоговыми органами при проверках, с другой стороны - к недополучению государством причитающихся налогов для функционирования экономики. Одним из средств решения данной задачи является разработка и применение методов построения и контроля налогового учета в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом с использованием данных бухгалтерского учета в качестве контрольных.

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия: задачи, законы, нормативные документы, которым они подчиняются и порядок признания доходов и расходов.

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете. Налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина [2].

---

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом - это порядок признания доходов и расходов. По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств. В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16) [1].

Целью курсовой работы является – изучение отличия налогового и бухгалтерского учётов.

Для достижения цели выполнены следующие задачи:

- изучены теоретические аспекты отличия бухгалтерского учета и налогового учета;

- изучен бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств ООО «Eco- Life»;

- изучены возможности интеграции налогового и бухгалтерского учётов.

Методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемой проблеме, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, планирования, анализа хозяйственной деятельности.

Объектом исследования выбран ООО «Eco- Life».

Предметом исследования является бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств ООО «Eco- Life».

В России вопросам развития теоретических основ в области бухгалтерского учета, аудита, теории и практики налогообложения уделяли внимание такие ученые, как Астахов В.П., Безруких П.С., Бакаев A.C., Банхаева Ф.Х., Богатая И.Н., Горский И В., Данилевский Ю.А., Кирьянова З.В., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Макарьева В.И., Мизиковский Е.А., Мо-торин М.А., Николаева С.А, Новодворский В.Д., Фомина O.A., Хахонова H.H. Проблемы построения системы налогового учета, изучения основных моделей сосуществования налогового и бухгалтерского учета исследованы в работах Кожниова В.Я., Кочкина М.П., Кулаковской Н.И., Лукаша А.Ю., Малининой Т.А., Муравьева В.В., Соколова Я.В., Тумасяна Р.З, Шкребела Е.В., Шнейдмана Л.З.

Практическую базу исследования составила бухгалтерская отчетность ООО «Eco- Life».

---

Глава 1. Теоретические аспекты отличия бухгалтерского учета и налогового учета

1.1 Методологические различия бухгалтерского и налогового учета

Отличия бухгалтерского учета и налогового учета можно охарактеризовать тремя основными показателями, которые представлены в виде таблицы 1 [9].

Таблица 1

Отличия бухгалтерского и налогового учёта [9]

Основные отличия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: - хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений; - внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы	Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Порядок признания доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы  при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

По мере развития рыночных отношений усиливается разделение функций прежде единой системы бухгалтерского учета на три подсистемы: бухгалтерский (финансовый) учет; управленческий учет; налоговый учет.

В бухгалтерском (финансовом) учете формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно [11].

---

Налоговый учет также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу [11].

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ полученной экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозными значениями или нормативами.

Основная цель управленческого учета – обеспечение текущей аналитической и прогнозной информацией руководства и менеджеров, ответственных за достижение конкретных экономических показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Вместе с тем результаты, получаемые на основании данных финансового учета, должны соответствовать результатам, получаемым в управленческом учете, хотя и не будут идентичны им [13].

Для уяснения сущности различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом следует сопоставить сферы применения этих подсистем, что и сделано в приложении 1.

1.2 Нормативные корректировки расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом

С января 2015 года количество расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом сократилось. Это произошло благодаря поправкам, внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от HYPERLINK "https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=230315&open=1&promocode=0957"20.04.14 № 81-ФЗ [1,2]

В частности, отменены суммовые разницы и метод ЛИФО, а также скорректирован порядок учета убытков и списания не амортизируемого имущества. Сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

---

В налоговом учете курсовая разница, в числе прочего, возникало в случае, когда поставщик выставлял счет в валюте, и покупатель оплачивает данный счет в той же валюте.

Причиной появления курсовой разницы являлось изменение официального курса валюты по отношению к рублю (подп. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы нужно было отражать в налоговом учете в момент оплаты, либо на последнее число отчетного или налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10ст. 272 НК РФ) [1].

Помимо этого в налоговом учете существовало понятие суммовой разницы. Она возникали в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель оплачивает данный счет в рублях. Причиной появления суммовой разницы являлось несовпадение двух величин.

Первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по

валютному курсу на дату реализации.

Вторая величина — это рублевая сумма оплаты, поступившей от покупателя (подп. 11.1 ст. 250НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы нужно было отражать в налоговом учете в момент оплаты. Если же оплата была предварительной, то суммовая разница отражалось на момент отгрузки (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ). На последнее число отчетного или налогового периода суммовые разницы не отражаются [1].

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, а вот понятие суммовой разницы отсутствует. При этом курсовая разница в бухучете объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу.

Иными словами, курсовая разница возникает в обоих случаях  — когда валютный счет оплачивается в валюте, и когда валютный счет оплачивается в рублях. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты, а также на отчетную дату. Это закреплено в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы на дату предоплаты не отражались.

Начиная с 1 января 2015 года учет суммовых и курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учетах стал одинаковым. Это произошло благодаря ряду поправок, которые введены комментируемым законом.

Во-первых, из Налогового кодекса исчезло понятие суммовой разницы. Соответственно, подпункт 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ отменены. Кроме того, перестал действовать пункт 7 статьи 271 НК РФ и пункт 9 статьи 272 НК РФ. Также упоминание о суммовой разнице изъято из глав Налогового кодекса, посвященных упрощению и единому сельхозналогу (отмена п. 3 ст. 346.17 НК РФ и подп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ) [1].

---