Файл: Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта (Методологические различия бухгалтерского и налогового учета ).pdf

.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В завершении курсовой работы можно сделать вывод об достижении поставленных целей, т.е. изучено отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта.

В связи с изучением теоретических аспектов отличия бухгалтерского учета и налогового учета мы пришли к заключению о том что:

в бухгалтерском (финансовом) учете формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно [11].

налоговый учет также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу [11].

управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ полученной экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозными значениями или нормативами [11].

у бухгалтерского и налогового учета три основных отличия: задачи, законы, нормативные документы, которым они подчиняются и порядок признания доходов и расходов [11].

В результате изучения бухгалтерского и налогового учётов основных средств ООО «Eco- Life», мы выяснили отличие в корреспонденции счетов.

В бухгалтерском учете на основании п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия [5]:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

---

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [5].

Отметим, что применение положений абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 является правом, а не обязанностью организации. Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета применение соответствующего положения закреплено.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для учета имущества в качестве основных средств [5].

Изучение возможностей интеграции бухгалтерского и налогового учета показало, что на сегодняшний день можно предложить три метода интегрированной организации налогового учета: использование метода трансляции проводок, параллельный учет, метод трансформации [12].

Первый метод предполагает параллельное использование налоговой и бухгалтерской учетных политик, но при этом необходимо максимальное сходство этих учетных политик, допускается использование дополнительных учетных регистров, позволяющих расшифровать некоторые показатели, необходимые для составления налоговой отчетности. [13].

Второй метод на сегодняшний день является наиболее распространенным. Он предполагает возможность использования разных учетных политик. При этом создается план счетов налогового учета (отличный от плана счетов финансового учета) и, одна и также хозяйственная операция отражается и в бухгалтерском учете (на счетах финансового учета) и одновременно в налоговом учете. [12].

Третий метод - это компромисс между первым и вторым. Он предполагает возможность корректировки данных финансового учета для составления налоговых деклараций и определения налогооблагаемой базы. Ряд компаний Франции используют таблицы, заполнив которые на основании данных бухгалтерского учета, получаешь налогооблагаемую базу. В Бельгии представители налоговых органов могут самостоятельно корректировать данные финансовой отчетности в целях правильного определения объекта налогообложения [12].

---

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016)
• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
• Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
• НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению» Утвержден Приказом министра финансов Республики Узбекистан от 09.09.2002 г. № 103, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. № 1181
• НСБУ № 5 «Основные средства» утвержден Приказом министра финансов Республики Узбекистан от 09.10.2003 г. № 114, зарегистрированным МЮ 20.01.2004 г. № 1299

Книг одного – трёх авторов

• Бородин А.Г. Влияние изменений в системе регулирования бухгалтерского и налогового учёта на работу современных организаций / Бородин А.Г., Ващенко Р.Р., Рыбакова Е.К. // Наука и образование : проблемы и перспективы развития : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. - 2014. - С. 50-52.
• Бутова Т.В. Налоговый учет и отчетность в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения / Бутова Т.В., Ходжаева И.Г. // Апробация. - 2014. - № 12 (27). - С. 36-38.
• Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации (на вопросы отвечают эксперты службы правового консалтинга гарант) // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 2. - С. 44-49.
• Левкевич М.М. Поступление и выбытие объектов нематериальных активов в коммерческих организациях: бухгалтерский и налоговый учет / Левкевич М.М., Фадейкина Н.В. // Сиб. финансовая шк. - 2014. - № 5 (106). - С. 123-130.
• Мадифурова Д.Р. Налоговый учет и правильность его ведения в организации / Мадифурова Д.Р., Шеянова А.А. // Направления совершенствования формирования учетно-аналитической информации в условиях решения современных проблем национальной экономики : материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Казань, 2014. - С. 92-93.
• Мадифурова Д.Р. Налоговый учет и правильность его ведения в организации / Мадифурова Д.Р., Шеянова А.А. // Направления совершенствования формирования учетно-аналитической информации в условиях решения современных проблем национальной экономики : материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Казань, 2014. - С. 92-93.
• Молькина А.А. Организация налогового учёта на предприятии / Молькина А.А., Рыжков А.О. // Актуал. направления науч. исслед. XXI века: теория и практика. - 2014. - Т. 5, № 3 (10). - С. 401-406.
• Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2013. – 996 с. 
• Рахматуллин Ю.Я. Оптимизация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте от продаж в коммерческих организациях // Изв. Оренбург. гос. аграр. ун-та. - 2014. - № 2. - С. 255-258.
• Рец В.В. Финансовый и налоговый учет как элементы единой системы бухгалтерского учета на предприятии // Изв. Рос. экон. ун-та им. Г.В. Плеханова. - 2012. - № 5 (10). - С. 125-135.
• Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. — М. : Магистр ИНФРА-М, 2014. — 224 c.
• Соколова Н.А. Каверина О.Д. Управленческий анализ. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2015. - с.184
• Травкина Н.А. Налогообложение прибыли : учет расходов на услуги банка // Налоговед. - 2012. - № 12. - С. 68-73.
• Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 с: ил.
• Хмелев С.А. Налоговый учет как важный элемент обеспечения комплексной учетно-информационной системы экономической безопасности организации // Молодой ученый. - 2014. - № 21/2 (80). - С. 55-59.
• Шепелева С.Н. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии // Вестн. Мос. ун-та им. С.Ю. Витте. Сер. 1: Экономика и упр. - 2013. - № 3 (5). - С. 78-84. ;

---

Приложение 1

Сопоставление бухгалтерского, налогового и управленческого учета

Сравнимые характеристики	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет
Обязательность ведения учета	Обязателен.	Обязателен. Необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству	Необязателен. Всецело зависит от представлений руководства хозяйствующего субъекта о расширении (или детализации) границ учета
Цель ведения учета	Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей	Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения	Обеспечение планирования, анализа, собственно управления и контроля. Обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных целей
Пользователи информации	Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей	Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы	Должностные лица – руководитель, руководящий состав и менеджеры разного уровня
Методологический базис	Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + Обязательства	Учет строится на сопоставлении всех доходов организации и экономически обоснованных расходов.	Сопоставление доходов и расходов. Используется любая система аналитических записей. Основные правила
Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены	Законом «О бухгалтерском учете»,	Положениями по бухгалтерскому учетуНормы и правила, установленные НК РФ.	На предприятии организуется самостоятельноЛюбые правила учета в зависимости от их полезности.
На предприятии организуется самостоятельно	Привязка ко времениФинансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату	История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату	Наравне с информацией «исторического характера» используются планы на будущее, т.е. предусматривается не только анализ, но и прогноз на будущее
Тип информации	Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении	Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении	Информация в стоимостном и в натуральном выражении
Степень точности информации	Требуется точная и своевременная информация о комплексе затрат на производство и реализацию продукции	Требуется точная и своевременная информация о налогах и объектах налогообложения	Допустимо использование приблизительных оценок
Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально	Полный налоговый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально	Аналитические отчеты крупных организаций составляются ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности, отдельным ее фактам могут составляться еженедельно или ежедневно
Сроки представления отчетности	Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно	Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно	Отчетность является внутренней и может содержать как текущую, так и срочную информацию
Объект отчетности	Организация как единое целое; при необходимости – данные по отдельным сегментам организации	Организация как единое целое. Данные в разрезе разных налоговых ставок	Организация как в целом, так и ее подразделения
Ответственность за правильность ведения учета	Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ	Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ	Отчеты не обязательны. Составляются по внутренним нормам и правилам, не предназначены для внешних пользователей
Требования основных пользователей	Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить сопоставления и сравнения	Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством	Выбираются те правила учета, анализа и прогноза, которые руководители считают наиболее полезными для принятия решений

---

Приложение 2

Различия в методологии определения основных показателей хозяйственной деятельности

Показатели	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет
Доходы	Определяются в соответствии сПБУ 999. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежньк средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, npi /водящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников иму ществ а)	Определяются согласно ст. 249 НКРФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, у ел/г) как собств енного производства, так и ранее приобретенньк, а также выручка от реализации имущества и имущественньк прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанньк с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и в ыраженных в денежной и (или) натуральной формах	Доходом признается выручка от реализации конкретных видов продукции или выручка отдельньк стратегических бизнес-единиц в зависимости отвыбранного метода управленческого учета
Расходы	Определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при соблюдении следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота сумма расхода может быть определена имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи)	Определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они: обоснованы, т.е. экономически оправданны произведены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода Подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ	Должна быть ясна причинно-следственная связь объекта с относимыми на него затратами (например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов).
Элементы учета доходов	Элементами учета являются: доходы от обычньк видов деятельности операционные доходы; внереализационные доходы чрезвычайные доходы	Элементами учета являются: доходы от реализации внереализационные доходы	Доходы от реализации основной продукции, а также отдельньк видов продукции или прочей деятельности
Элементы учета расходов	Элементами учета являются: расходы, связанные с производством и реализацией продукции операционные расходы внереализационные расходы чрезвычайные расходы	Элементами учета являются: расходы, связанные с производством и реализацией продукции; внереализационные расходы	Расходы по любым актуальным направлениям деятельности
Статьи затрат по элементам	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные): материальные затраты оплата труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции: прямые материальные затраты оплата труда основньк рабочих суммы прямых амортизационньк отчислений; прочие (все косвенные затраты).	Калькулирование осуществляется по любым актуальным направлениям деятельности, конечной или промежуточной продукции

---