Файл: Налоги и налогообложение банков (Специфика налогообложения коммерческого банка).pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 63
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ
1.2 Сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков
1.3 Порядок налогообложения банка
ГЛАВА 2 СПЕЦИФИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
2.1 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибыли
2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
- страховщикам;
- банкам;
- операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
- профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
- негосударственным пенсионным фондам;
- операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
- иностранным организациям;
- в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.
Для целей налогообложения прибыли коммерческого банка необходимо определить его доходную и расходную составляющие.
В доходной части можно выделить три группы статей:
Можем отметить, что в условиях современного экономического развития российские банки могут получать доходы от различных видов деятельности. Все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы[13]:
- процентный доход;
- доход в форме комиссионного вознаграждения;
- прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).
Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру операций, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения.
По характеру операций расходы банка группируются следующим образом:
- операционные;
- расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;
- расходы по оплате труда персонала банка;
- расходы по уплате налогов;
- отчисления в специальные резервы;
- прочие расходы.
Банки также уплачивают НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС)[14] - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги[15].
Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:
- индивидуальные предприниматели;
- организации и предприятия;
- лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.
Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.
В качестве вывода по первой главе важно отметить, что коммерческий банк может быть определен как кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные банковские операции.
Коммерческие банки, как и прочие организации – юридические лица, облагаются налогами, основным из которых можно считать налог на прибыль (это федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций»).
ГЛАВА 2 СПЕЦИФИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
2.1 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибыли
Альфа-Банк основан в 1990 году. Альфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами. Организационная структура банка представлена в Приложении А.
Результаты деятельности АКБ Альфа-Банк представим далее.
Отчет о прибылях и убытках Банка представлен в Приложении Б. На основе Приложения Б можем представить аналитические данные изменения показателей Альфа банка в процентном и абсолютном выражении (Приложение В). На основании Приложения В можем сделать вывод, что динамика процентных доходов имела в 2016 году тенденцию к сокращению
Соотношение чистого процентного и комиссионного доходов зависит от бизнес-модели банка. Чистый процентный доход для Альфа банка снизился из-за опережающего снижения доходности по корпоративным кредитам по сравнению со стоимостью фондирования. А комиссионные доходы выросли, т.к. ВВП в номинальном выражении увеличился в 2016 году примерно на 14%, соответственно росли и обороты по счетам предприятий и населения. Процентные и комиссионные доходы являются для Альфа банка основным источников прибыли.
Рисунок 2 - Динамика чистого процентного и комиссионного доходов Альфа банка (в млн. руб.)
Так, прибыль банка формируют следующие доходы:
- процентные доходы;
- комиссионные доходы.
За время кризиса снизились процентные доходы Альфа банка.
Для формирования прибыли банка необходима ориентация на следующие расходы:
- процентные расходы;
- комиссионные расходы.
Рисунок 3 Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.)
В соответствии с Рисунком 3 отметим, что расходы Альфа-банка в 2016 году имели тенденцию к снижению, что, помимо прочего, позволило повысить прибыль. Так, прибыль банка до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2016 году 9 175 751 тыс. руб.
В качестве вывод отметим, что Альфа-Банк – современный универсальный банк, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг.
Далее представим расчет налоговых поступлений по налогу на прибыль
2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль
Прибыль до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2016 году 9 175 751 тыс. руб. (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Динамика основных показателей в 2015 – 2017 гг.
На Рисунке 5 представим поквартальные данные основных показателей.
Рисунок 5 - Динамика основных показателей в 2017 г. по кварталам
На основе Рисунка 5 можем отметить относительную стабильность прибыли по кварталам в 2017 году, что связано, помимо прочего, со стабилизацией денежно-кредитной политики в России.
Таблица 3 - Уплаченные налоги в 2016-2017 годах
в млн. руб.
2016 г. |
2017 г. |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
9175751 |
10320000 |
Начисленные (уплаченные) налоги, всего |
4530010 |
5204875 |
Налог на прибыль |
1835150,2 |
2064000 |
Прибыль (убыток) после налогообложения |
4645741 |
5115125 |
Налог на прибыль в 2016 году:
НП 2016 = 9175751*0,2=1835150,2 в млн. руб.
НП 2017 = 10320000*0,2=2064000 в млн. руб.
Рисунок 6 - Средняя доля налога на прибыль в общем объеме налоговых платежей
В качестве вывода отметим, что доля налога на прибыль в банке составляет порядка 41%, т.е. значительную долю.
Несмотря на эффективную систему налогообложения прибыли организаций и коммерческих банков в современной России необходим поиск направлений совершенствования и развития. Далее рассмотрим основные направления совершенствования законодательства в сфере регулирования налога на прибыль организации и коммерческих банков.
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
В конце января 2014 года произошел обвал на всех фондовых биржах. В сентябре 2014 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу.
Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.
К основным показателям, нуждающимся в совершенствовании в России, можно отнести необходимость снижения ставки рефинансирования (по состоянию на 2013 год она составляет 8,25%), стабилизацию денежной системы, повышение эффективности функционирования кредитных организаций, повышение стабильности российского рубля и проч.
Проблемы оценки финансовой устойчивости банковской системы России связаны, в первую очередь, с низкой степенью прозрачности документации и отчетности коммерческих банков, недостаточной степенью информатизации и автоматизации банковского сектора.
Финансовая устойчивость банковской системы в 2014 – 2015 годах на основе вышеуказанных данных может быть определена как нестабильная. Что касается 2016 – 2012 года, финансовая устойчивость банковской системы имела положительную динамику. Повысился уровень кредитования банков, положительную динамику имело количество устойчивых конкурентоспособных коммерческих банков России, увеличился прост довольных клиентов физических и юридических лиц.
Все же важно отметить, что в IV квартале 2017 г. на мировых финансовых рынках сохранялась напряженность, их конъюнктура оставалась нестабильной. События, связанные с долговым кризисом в еврозоне, в сочетании с тенденцией к снижению кредитных рейтингов суверенных заемщиков отразились в неприятии рисков инвесторами и предпочтении ими наиболее безопасных активов. В рассматриваемый период, происходил отток капитала из стран с формирующейся рыночной экономикой, сохранялась высокая волатильность валютных курсов, снижались индексы мировых фондовых рынков и цены на биржевые товары.
Что касается непосредственно России, важно отметить, что в настоящее время (первая половина 2013 года) ситуация в банковском секторе несколько стабилизировалась. Все же, можно сказать, что в современной банковской системе можно выделить две наиболее существенные проблемы:
- сохранение своих позиций в условиях мирового финансово-экономического кризиса;
- обеспечение конкурентоспособности российских банков.
В современной посткризисной экономике России и прочих стран мира необходимы антикризисные программы и механизмы финансовой устойчивости банковского сектора. Для России, США, Евросоюза к таким программам можно отнести следующие:
- Механизмы поддержки ликвидности коммерческих банков (Центральные банки основной своей задачей ставят необходимость вливания наиболее ликвидных средств в банковскую систему).
В России одной из первых мер по поддержанию ликвидности банков стало решение Банка России о снижении нормативов обязательных резервов. Эта мера позволила за 2 месяца 2014 года «разморозить» более 360 млрд. рублей.
- Механизмы предотвращения бегства вкладчиков:
Анализ мирового антикризисного опыта показывает, что с бегством вкладчиков удается бороться за счет эффективной системы страхования депозитов (данная политика получила активное развитие в 112 странах мира, среди которых США, страны Евросоюза и проч.).
- Механизмы повышения капитализации:
Важным антикризисным механизмом поддержания устойчивости российской банковской системы в период кризиса стали субординированные кредиты. Определим направления развития банковской системы России.
- Новые услуги для клиентов:
К новым услугам для клиентов как раз можно отнести услуги private banking.
Отношение активов банковского сектора к ВВП за год возросло с 74,8 до 76,3% (Рисунок 8).
Рисунок 8 - Соотношение активов банковского сектора и ВВП в 2017 году (%)[16]
Отношение капитала банковского сектора к ВВП составило 9,6%, сократившись за год на 0,9%[17]. В 2017 году количество действующих кредитных организаций сократилось на 34 единицы – до 978 организаций
Современные проблемы, с которыми сталкиваются коммерческие банки при уплате налога на прибыль – это:
- высокая налоговая нагрузка на деятельность коммерческих банков (было бы целесообразно снизить ставку налога на прибыль для ряда банков, оказывающих стимулирующее влияние на экономическое развитие страны (группа Райффайзен, «ВТБ», «Банк Москвы» и ряд других);
- недоработанная нормативно – правовая база регулирования налогообложения коммерческих банков;
- недостаточная система налогового администрирования и контроля налогообложения прибыли коммерческих банков и проч.