Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 39
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
На протяжении двух десятков лет наблюдается становление и развитие российской налоговой системы, что позволяет сделать вывод о неоднозначном восприятии основополагающих принципов и приемов налоговой политики государства. Недавний финансовый кризис в отечественной экономике выявил назревшиепроблемы налогового законодательства, вследствие чего стала явной незащищенность не только малого бизнеса, но и градообразующих организаций, проявиласьих уязвимость перед экономическими рисками при исполнении налоговых обязательств. Существенность налоговой нагрузки для субъектов экономики подтверждается значительными затратами на уплату законодательно установленных налогов. Стремление каждой организации удержать определенную долю рынка в экономике расширило потребности современных менеджеров в более надежных приемах управления, в том числе приемах прогнозирования налоговой нагрузки.
Проблемы налогового учета и порядка его формирования стали актуальны совсем недавно. В рамках проводимой налоговой реформы с 1 января 2002 года на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) законодательно установлена обязанность организаций всех отраслей экономики, являющихся плательщиками налогов, независимо от формы собственности вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.
С января 2003 года, введенной в НК РФ главой 26.2, регламентирован налоговый учет при применении специального налогового режима упрощенной системы налогообложения. С июня 2003 года ведение налогового учета обязательно для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).
Обязательность организации и ведения налогового учета в отношении прочих налогов, действующих на территории Российской Федерации, действующим законодательством не установлена. Вместе с тем, абсолютно все налоги исчисляются и уплачиваются на основе данных налогового учета, несмотря на то, что понятие «налоговый учет» не применяется в законодательстве, регулирующем исчисление и уплату налогов.Введение налогового учета в хозяйственную практику организаций вызвало множество вопросов, связанных с его организацией, ведением и автоматизацией, причем не только у практиков, которые непосредственно исчисляют налоги и сборы, но и у теоретиков. Ответов на многие из этих вопросов пока не найдено.
Именно это и объясняет невысокую степень разработанности и изученности темы научного исследования. Налоговый учет по всем налогам и специальным налоговым режимам (за исключением налога на прибыль организаций, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), законодательно не регламентирован.
Объект исследования – учетные отношения, то есть отношения по сбору, обработке, группировке и детализации данных, необходимых для исчисления иуплаты налогов.
Предмет исследования – особенности формирования налогового учета в России.
Цель работы – изучить формирование налогового учета в России.
Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:
– рассмотреть теоретические основы формирования налогового учета в России;
– обозначить основные проблемы и перспективы развития налогового учета в России.
При проведении исследования использовались общенаучные и специальные методы исследования: системный подход к объекту исследования, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, гипотезы и сравнения, моделирования, структурный метод.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ
Налоговыйучетпредставляетсобойупорядоченнуюсистемусбора,регистрациии обобщенияинформациивденежномвыраженииоформированииналоговойбазыпо конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственныхопераций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.
НК РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет», однако, несмотря на это, оба определения можно считать верными. Так, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет – этосистемаобобщенияинформациидляопределенияналоговойбазыпоналогунаоснове данныхпервичныхдокументов,сгруппированныхвсоответствииспорядком, предусмотренным налоговым законодательством.
Налоговыйучетведетсяпокаждомуналогуотдельно,однакоцелииправилаведения налогового учета для всех налогов одни.
Целями ведения налогового учета являются:
– формированиеполнойидостовернойинформацииопорядкеучетадляцелейналогообложенияхозяйственных операций, осуществленных налогоплательщикомвтечениеотчетного (налогового) периода;
-обеспечениеинформациейвнутреннихивнешнихпользователейдляконтролязаправильностьюисчисления,полнотойисвоевременностьюисчисленияиуплатывбюджет конкретных налогов.
Основные принципы налогового учета
1.Предприятиерассматриваетсякакобособленныйобъектналоговогоучета. Имуществоиобязательстваданногопредприятияучитываютсяотдельноотимуществаи обязательств владельцев и других предприятий.
2. Использованиеметоданачисленияиразграниченияделовойактивностимежду смежнымиотчетнымипериодами.Доходырасходыпризнаютсяиотражаютсявтепериоды,когдаимел место факт совершения сделки.
3. Предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуютнамеренияинеобходимостьликвидацииилисущественногосокращения деятельности,следовательно,обязательствабудутпогашатьсявустановленномпорядке (допущение непрерывности деятельности).
4. Имуществоиобязательстваимеютстоимостнуюоценку.Оценкадолжна производиться с возможной точностью и осторожностью.
5. Налоговыйучетведетсяповсемналогам,которыедолжноисчислятьиуплачивать предприятие, обособленно [4, c. 59].
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципапоследовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Налоговыйучетведетсяпокаждомуналогуотдельно.Приэтом,таккакпорядок исчисления различных налогов разнится, то система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет свои практические особенности.
Однакообщаямодельсистемыналоговогоучета,стемиилиинымидопущениями применима к любому из существующих налогов России.
Порядокведенияналоговогоучетапоконкретномуналогу устанавливается налогоплательщикомвучетнойполитикедляцелейналогообложения,утверждаемой соответствующимприказом(распоряжением)руководителя.Всеизменениепорядкаучета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщикомвслучаеизменениязаконодательстваилиприменяемыхметодовучета.
Приэтомрешенияолюбыхизмененияхдолжныотражатьсяучетнойполитикедляцелей налогообложения и применяться начала нового налогового периода.
Данныеналоговогоучетадолжнысодержатьполнуюинформациюопорядке формирования налоговойбазы поконкретному налогу. Так, например, по налогу на прибыль данные налогового учета в обязательном порядке должны содержать:
–порядок формирования суммы доходов и расходов;
–порядокопределениядолирасходов,учитываемыхдляцелей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
–суммуостаткарасходов(убытков),подлежащуюотнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
–порядок формирования сумм создаваемых резервов;
–сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Налоговый учет в идеале имеет трехуровневую структуру:
– 1 – уровень первичных учетных документов;
– 2 – уровень налоговых регистров;
– 3– уровень налоговой декларации по конкретному налогу.
Рисунок 1.1 – Схема налогового учета
Формыпервичныхдокументовналоговогоучетадляцелейналоговогоучета(первый уровеньналоговогоучета)могутбытьустановлены(например,счета–фактуры)илинет действующим налоговымзаконодательством.Вслучае,если формы первичных документов налоговогоучетанеустановлены,товкачествепоследних на практике могут быть использованыпервичныеучетныедокументыбухгалтерского учета. Если же и этого недостаточно,тоналогоплательщикдолженразработатьпервичные документы налогового учетасамостоятельно(например,справкабухгалтераилиналоговые расчеты, корректировки, пояснительныезапискиипрочее).Приэтомкпервичным документам налогового (бухгалтерского)учетаналоговымзаконодательствомизаконодательством о бухгалтерском учетепредъявляетсярядтребований.Так,например,переченьлиц,имеющихправо подписи первичныхдокументовналоговогоучета,утверждает руководители организации по согласованиюсглавнымбухгалтером.Первичныйдокументналогового учета должен быть составленвмоментсовершенияоперации,аеслиэтоне представляется возможным непосредственно после ее окончания.
Второй уровень налогового учета также по отдельным налогам регламентирован, а по некоторымнет,поэтомусформулируемобщиеположения,касающиесяналоговыхрегистров.
Налоговые регистры – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)период,сгруппированныхвсоответствии с требованиями налогового законодательств без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [15, c. 72].
Налоговыерегистрыпредназначеныдлясистематизации накопления информации, содержащейсяв принятыхк учету первичных документах,аналитических данных налогового учетаотражениявналоговойдекларации.Регистрыналогового учет ведутся в виде специальныхформнабумажныхносителях,электронномвиде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данныхналоговогоучета,данныхпервичныхучетныхдокументовразрабатываются налогоплательщикомсамостоятельноиустанавливаютсяприложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Однакоформырегистровналоговогоучетавобязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
–наименование регистра;
–период (дату) составления;
–измерителиоперациивнатуральном (если это возможно) и денежном выражении;
–наименование хозяйственных операций;
–подпись(расшифровку подписи) лица, ответственногоза составление указанных регистров [18, c. 70].
Данныеналоговогоучета–данные,которыеучитываются разработочных таблицах, справкахбухгалтера и иныхдокументах налогоплательщика, группирующих информацию обобъектахналогообложения.Формированиеданныхналогового учета предполагает непрерывностьотражениявхронологическомпорядке объектов учета для целей налогообложения(втомчислеопераций,результатыкоторыхучитываютсявнескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Приэтоманалитическийучетданных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он детально раскрывал порядок формирования налоговой базы. Прихранениирегистровналоговогоучетадолжнаобеспечиватьсяих защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица,внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Третьимуровнемналоговогоучетаявляетсяналоговая декларация по конкретному налогу.Налоговаядекларациясоставляетсяналогоплательщиком самостоятельно, исходя из данныхналоговогоучета. Налоговаядекларацияпредставляет собой письменное заявление налогоплательщикаополученныхдоходахипроизведенныхрасходах, источниках доходов, налоговыхльготахиисчисленнойсумменалогаи(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащемууплатеэтимналогоплательщиком,вналоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговая декларация в обязательном порядке должна содержать следующие данные:
1) период, за который определяется налоговая база;
2) систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретному налогу;
3) ставку налога;
4) сумму налога.
Отметим,чтосуществующийпорядокналогового учета по некоторым налогам предусматриваеттолькодвухуровневуюсистемуналоговогоучета (не хватает первого или второго уровня). В этом случае отсутствующий уровень системы налогового учета находится в зачаточномсостоянииинапрактикеприрасчетеналоговой базы по этим налогам не используется. Вслучаеналичиятольконалоговойдекларациипо налогу система налогового учета не существует, так как один уровень не может ее составлять.