Файл: Особенности и тенденции раскрытия порядка формирования учетной политики организации для целей налогообложения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика – важное звено в экономической теории и практике работы предприятий. От ее правильного понимания, формирования, оформления и раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям.

В вопросах учетной политики должны разбираться:

- руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

- бухгалтер организации, так как он формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

- финансовый директор организации, так как в его компетенции находятся вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков организации;

- аудитор, так как учетная политика – один из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

- налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика – один из самых важных элементов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового результата и обеспечивает прозрачность бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы и к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Очевидным является то, что сегодня приказ об учетной политике окончательно перестает играть роль формальной отписки для налоговых органов при сдаче годовой отчетности.

Бухгалтеры и руководители в большинстве своем пришли к осознанию того факта, что приказ об учетной политике – важнейший внутренний нормативный правовой документ, на основе которого строится вся технология ведения бухгалтерского учета на отдельно взятом предприятии.

Статус этого документа, с одной стороны, самый низкий, так как в иерархии законодательных актов он стоит на последней позиции. С другой стороны, как следует из судебной практики, зачастую именно обоснованность того или иного методологического аспекта бухгалтерского и налогового учета в приказе об учетной политике является решающим при вынесении окончательного судебного решения. В преамбуле к решению суда очень часто фигурирует фраза: «Исходя из принятой в организации учетной политики суд пришел к выводу…».

Выбранная организацией учетная политика  оказывает существенное  влияние  на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.  Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования   величины основных показателей  деятельности организации, налогового  планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за  различные периоды и тем более сравнительный анализ различных  организаций. 

Тесная взаимосвязь учетной политики и финансовых показателей деятельности предприятий, ее непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельности любой организации (получение и максимизация прибыли) определяет актуальность выбранной темы.

Объектом исследования является учетная политика организации.

Целью курсовой работы является исследование особенностей и тенденций раскрытия порядка формирования учетной политики организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть понятие и назначение учетной политики организации;

- рассмотреть особенности формирования учетной политики;

- изучить принципы и методы раскрытия учетной политики и внесение в нее изменений;

- обозначить принципы формирования учетной политики в условиях сближения с Международными стандартами финансовой отчетности;

- определить значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

В работе использовались следующие методы исследований: табличный, абсолютных разниц, группировок, относительных величин, аналитический.

Актуальность и перспективность грамотного формирования учетной политики организации в последнее время получили широкое освещение в периодической литературе, в связи с чем, при написании курсовой работы были использованы материалы периодической печати, публикации в таких журналах как «Бухгалтерский учет и анализ», «Финансы» и другие.

При написании курсовой работы использовались нормативные правовые акты Российской Федерации, Республики Беларусь, материалы таких авторов как И.П. Кондраков, П.С. Безруких, Т.И. Сушко, А.Н. Сушкевич, О.А. Левкович, А.В. Волчек.

1 Понятие учетной политики организации

1.1 Учетная политика организации, требования, предъявляемые к ней

Под учетной политикой организации понимается принятая ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы [3, c.63].

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)[18, с.16].

Учетная политика – важный локальный нормативный акт, который обязаны составлять все организации и в котором должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрено несколько вариантов – из них выбирается и закрепляется в учетной политике только один. Аспекты бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрен один вариант, в учетной политике не отражаются [4, c. 16].

В Российской Федерации наиболее ясное и четкое определение учетной политики зафиксировано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 года № 106н [14], где под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности», в качестве совокупности способов ведения бухгалтерского учета указано применение счетов бухгалтерского учета, группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, инвентаризация, организация документооборота, система регистров бухгалтерского учета и обработка информации.

Учетная политика не просто внутренний документ компании, она обладает всеми признакам документа, регулирующего учет в организации назначение которого – определение порядка ведения организацией бухгалтерского учета.

Правовое регулирование отношений, связанных с формированием и применением учетной политики организации для целей бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется:

• Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете)[19];
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) [16];
• Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 года № 106н [14].

Закон о бухгалтерском учете регулирует общие вопросы формирования учетной политики организации. ПБУ 1/2008 имеет особое значение, поскольку данный нормативный акт непосредственно (наиболее подробно) регулирует вопросы, связанные с формированием (выбором и обоснованием), раскрытием (приданием гласности) и изменением учетной политики.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н [14] относится ко второму уровню, который составляют Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета.

Учетная политика для целей налогообложения получила законодательное определение в 2006 году, когда это словосочетание было введено в состав основных понятий и терминов законодательства о налогах и сборах. Под учетной политикой для целей налогообложения, согласно п.2, ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации от 05.08.2000г. №117-ФЗ [11], следует понимать выбранную налогоплательщиком совокупность допустимых методов и способов определения доходов и (или) расходов, их оценки распределения и признания, а также учета других показателей финансовой и хозяйственной деятельности, необходимой для целей налогообложения.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации [11] единые нормы учетной политики касаемо всех налогов не установлены, то есть налогоплательщику дается возможность выбора метода ведения налогового учета с помощью учетной политики.

В Республике Беларусь правовое нормативное регулирование отношений, связанных с формированием и применением учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, осуществляется следующими нормативными правовыми актами:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон №57-З) [8];
• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 10.12.2013 №80 [12].

В соответствии с абз.22 ст.1, ст.3 Закона 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» [8] учетная политика – это совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией. Организация самостоятельно разрабатывает свою учетную политику, основываясь на принципах бухгалтерского учета. Принципы бухгалтерского учета предоставим на рисунке 1.

Рисунок 1 – Принципы бухгалтерского учета [21]

К учетной политике предприятия предъявляются следующие требования:

• требование полноты. Учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности на основе полного и правильного документирования всех хозяйственных операций;

• требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);

• требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

• требование приоритета содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности следует производить исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

• требование непротиворечивости означает, что в бухгалтерском учете должно неукоснительно соблюдаться тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

• требование рациональности предполагает ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации, обоснованное распределение расходов на прямые и косвенные, возможность ведения учета по упрощенным формам субъектами малого предпринимательства и т.п. [7, с. 99].