Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

Налоги являются главным источником формирования доходной части бюджета РФ. Огромную роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе налогом на имущество, дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основным налогом, уплачиваемый всеми все гражданами, является налог на доходы с физических лиц[8, с.25 - 26].

Налогоплательщиками являются граждане, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние – по некоторым видам доходов. Налогоплательщики, обычно, делятся на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резиденства – пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если гражданин удовлетворяет этому требованию, то он становится налоговым резидентом РФ [15, с.32 - 33].

Все налоги, которые уплачиваются физическими лицами в РФ можно разбить по финансово-экономическим, административно-правовым и пространственно-временным признакам.

В настоящее время физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:

налог на доходы физических лиц;
государственная пошлина;
земельный налог;
транспортный налог;
налог на имущество;
ЕСН;
сборы за пользование объектами животного мира;
водный налог.

Первое место по сумме поступлений в бюджеты муниципальных образований занимают налоги на доходы физических лиц. Например, в Пермском крае за 2016 год основная доля в доходах краевого приходится на налоговые доходы – 94,3% от общего объема доходов; удельный вес неналоговых доходов составляет 1,8%, безвозмездных поступлений – 3,9 9%

Главная доля налоговых поступлений обусловлена налогами на доходы физических лиц, добавленную стоимость на товары, которые реализуются на территории РФ, и единым социальным налогом, который зачисляется в федеральный бюджет [17, с.46 - 47].

Главным документом, регламентирующим работу по налогообложению доходов физических лиц, является Налоговый Кодекс РФ и, в частности глава 23 части II Налогового Кодекса, введенная в действие с 01.01.2001 года и отдельные статьи части I Кодекса.

Плательщиками налога на доходы являются:

Физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ. К резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, в случае дохода на территории России.

Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев.

Владельцем собственной компании считается гражданин, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации собственной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или другим подобным налогом.

Возраст физического лица не оказывает влияния на признание его плательщиком налога [16, с.12 - 13].

Взятые с доходов физических лиц налоги отправляются в бюджет. Излишне удержанные источником дохода суммы налога зачисляются им в уплату следующих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.

При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не подтверждены документально, то они должны учитываться, согласно Постановлению Правительства РФ от 28 мая 1992 г. номер 355 «О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов».

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, обязан не реже одного раза в квартал предоставлять налоговым органам по месту своего расположения сведения о суммах, выплаченных за прошедший год доходов и об удержанных с этих доходов сумм налога. При этом он должен указать адрес своего постоянного местожительства.

Данные сведения подаются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов, и налоговые органы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций.

При налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и других доходов состав расходов принимается, согласно составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяемому Правительством РФ. В затраты включаются документально подтвержденные расходы [19, с.89 -90].

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о налоге на доходы.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, – от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, – от источников в РФ (рис.3)

Рис. 3 Совокупный облагаемый доход

Источник: Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совместного годового дохода по ценам, которое регулирует государство, а если их нет – по свободным ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, которые постоянно проживают в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ [20, с.71 - 72].

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Какие – либо изменения ставок подоходного налогообложения не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других немаловажных условий подоходного налогообложения. Действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, то есть льгот, которые могут получить отдельные граждане. Льготы предоставляются только категориям лиц, то есть всем без исключения лицам, если они могут подтвердить наличие прописанных в законе особых обстоятельств.

Схема определения налоговых обязательств по налогу на доходы с физического лица выглядит следующим образом. Совокупный годовой доход, который состоит из валовой выручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешенных вычетов, В свою очередь он состоит из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлеченный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования в социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешенных налоговым законодательством к вычету в определенных размерах. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода [7, с.65].

В результате всех вычетов из скорректированного валового дохода образуется налогооблагаемый доход, к которому и применяется действующая шкала ставок налога на доходы.

Приведенная общая схема расчета обязательств по налогу на доходы имеет значительную специфику в каждом отдельно взятом государстве, где специальные налоговые льготы могут быть рассмотрены как в форме вычетов, так и в форме налоговых кредитов, то есть зачета каких-либо произведенных платежей. Освобождение от налогообложения какого-либо вида доходов непосредственно оговаривается в налоговом законодательстве или принимает форму разрешенного налогового вычета либо скидки [10, с.32].

Налог на имущество физических лиц на территории РФ введен Законом РФ от 19.12.1991 №2003–1 «О налогах на имущество физических лиц». Данный налог является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.

Плательщиками налога на имущество физических лиц могут быть физические лица, которые являются собственниками жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.

Органы муниципалитетов имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Транспортный налог является региональным налогом и вводится на территории конкретного субъекта РФ в соответствии с законом субъекта РФ. При этом законодательные органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст. 361 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу [21, с.6].

Плательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, которые облагаются транспортным налогом.

В число транспортных средств, которые являются объектом налогообложения транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины. Также входят механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ [2, с. 9].

Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со статьей 387 главы 31 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения [6, с. 12].

Налоговая база для каждого плательщика – физического лица устанавливается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра – о кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним – о лицах, на которых зарегистрированы земельные участки; органами муниципального образования – чтобы объединить объект налогообложения с плательщиком, а так же получить сведения о земельных участках и их владельцах, которые не прошли регистрацию в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Все эти органы представляют сведения, по формам, утвержденным Министерством финансов РФ [14, с. 79].

Налоговая база в отношении земельных участков, которые находятся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Местные органы власти имеют право устанавливать дополнительные категории плательщиков, имеющих право пользоваться льготами по уплате земельного налога [18, с. 13].

Необходимо отметить, что право на льготы носит заявительный характер. Поэтому плательщик, при наличии у него данных оснований для пользования льготой должен предоставить соответствующее заявление в налоговый орган. Однако нередко льготники не считают необходимым заявлять о своем праве на льготу, следствием чего является направление извещения об уплате земельного налога в адрес такого лица.

Таким образом , налогообложение физических лиц в РФ имеет огромное значение для бюджета. Существуют различные виды налогов, которыми облагаются граждане РФ. Важным различием от налогообложения других государств является то, что в РФ не прогрессивная шкала налогов.