Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 63
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1 Налог на добавленную стоимость: сущность, основы исчисления и взимания
Глава 2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В ООО «Сфера»
2.1. Исчисление и уплата НДС в ООО «Сфера»
2.2. Оценка налоговых платежей по НДС в ООО «Сфера»
Продолжение таблицы 4
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
ИТОГО НДС к уплате |
1044 |
729 |
148 |
|||
4 квартал |
||||||
Выручка от реализации товаров и услуг |
12607 |
8300 |
5700 |
|||
НДС начисленный |
2269 |
1494 |
1026 |
|||
Сумма приобретенных товаров, работ, услуг |
4756 |
3344 |
2950 |
|||
НДС к возмещению |
856 |
602 |
531 |
|||
ИТОГО НДС к уплате |
1413 |
892 |
495 |
|||
ВСЕГО НДС ЗА ГОД |
5302 |
3014 |
1034 |
Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет снизилась, при этом снижение в 2015-2016 гг. практически равномерное, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «Сфера» составляет исходящий НДС (НДС с выручки от реализованных товаров и услуг), а выручка за 2014-2016 гг. снизилась на 57,5%.
Максимальный налог к уплате в бюджет был в 2014 г., в связи с тем, что разрыв между начисленным НДС и НДС к возмещению был большим по сравнению с другими отчетными периодами.
Выводы
ООО «Сфера» является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Налоговый период по уплате НДС ООО «Сфера» - квартал.
Сумма НДС к уплате в бюджет снизилась, при этом снижение в течение 2014-2016 гг. практически равномерное, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «Сфера» составляет исходящий НДС (НДС с выручки от реализованных товаров и услуг), а выручка за 2014-2016 гг. снизилась на 57,5%.
Глава 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В ООО «Сфера»
ООО «Сфера» не следует ожидать существенных изменений в налоговом законодательстве для снижения налоговой нагрузки. В качестве мероприятия по ее снижению мы предлагаем переход на упрощенный режим налогообложения (далее – УСН).
На сегодняшний день у предприятия есть следующие альтернативы при выборе системы налогообложения:
1) общая система налогообложения (ОСН);
2) УСН при ставке 6% или 15%.
Краткая характеристика всех режимов представлена в таблице 5.
Таблица 5
Краткая характеристика налоговых режимов РФ, которые имеет возможность применять ООО «Сфера»
Налоги |
Объект налогообложения |
Ставка |
Налоговый период |
Представление декларации |
Общий режим налогообложения |
||||
Налог на прибыль организаций |
Прибыль (ст.247 НК РФ) |
20% (ст.284 НК РФ) |
Календарный год (п.1 ст.285 НК РФ) |
По итогам года (п.3 ст.289 НК РФ) |
Налог на имущество организаций |
Движимое и недвижимое имущество (п.1 ст.374 НК РФ) |
не более 2,2 % (п.1 ст.380 НК РФ) |
Календарный год (п.1 ст.379 НК РФ) |
По итогам года (п.1 ст.386 НК РФ) |
НДC |
реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ) |
0%,;10%; 18% (п.3 ст.164 НК РФ) |
Квартал (ст.163 НК РФ) |
По итогам квартала (п.5 ст.174 НК РФ) |
УСН |
||||
УСН 6% |
Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ) |
6 % (п.1 ст.346.20 НК РФ) |
Календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ) |
Представляется по итогам года (п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ) |
УСН 15% |
Доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ) |
15 % (п.2 ст.346.20 НК РФ) |
Для выбора налогообложения рассчитаем показатели налоговой нагрузки по методике Минфина РФ за последние 3 года для режимов УСН 6% и УСН 15%. Данные представим в таблице 6.
Таблица 6
Моделирование ситуации применения различных налоговых режимов ООО «Сфера» в 2014-2016 гг. при расчете налоговой нагрузки
Показатели |
Значение показателя |
Изменения 2016 к 2014 |
|||
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
(+,-) |
прирост, % |
|
1.Доходы |
40649 |
27563 |
17283 |
-23366 |
-57,48 |
2.Расходы |
40061 |
27474 |
16792 |
-23269 |
-58,08 |
3.Доходы минус расходы |
588 |
89 |
491 |
-97 |
-16,50 |
4.УСН 6% |
2439 |
1654 |
1037 |
-1402 |
-57,48 |
5.УСН 15% |
88 |
13 |
74 |
-14,55 |
-16,50 |
6.Прочие налоговые платежи |
3415 |
2766 |
2286 |
-1129 |
-33,06 |
7.Налоговая нагрузка при УСН 6% |
14,40 |
16,04 |
19,23 |
4,83 |
33,51 |
8.Налоговая нагрузка при УСН 15% |
8,62 |
10,08 |
13,65 |
5,03 |
58,42 |
Согласно представленным данным, для ООО «Сфера» безусловно выгодным является применение УСН при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ставке 15%. Следовательно, для ООО «Сфера» рекомендовано использовать упрощенный режим со ставкой 15%.
Налоговый кодекс устанавливает следующие ограничения для перехода на УСН:
1) 45 млн руб. – максимально возможный размер доходов организации за 9 месяцев года, в котором принято решение о переходе на УСН. Если организация решила перейти на УСН с 2018 г., то ее доходы в 2017 г. (то есть когда принято решение о переходе) не должны превышать лимит. В противном случае перейти на УСН нельзя;
2) 100 человек – средняя численность работников;
3) 100 млн. руб. – максимальная остаточная стоимость основных средств;
4) филиалы или представительства – если у организации есть действующие филиалы или представительства, она не имеет права применять УСН;
5) доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
6) плательщики ЕСХН не имеют права применять УСН.
ООО «Сфера» полностью соответствует критериям перехода на УСН. ООО «Сфера» применяя данный налоговый режим, будет освобождена от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
2) НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в качестве налогового агента);
3) налога на имущество организаций.
С 2015 г. субъекты малого и среднего бизнеса, применяющие УСН, обязаны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. Соответствующие изменения внесены в положения п.2 ст. 346.11 НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014г. №52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Объектом обложения единым налогом организаций в УСН устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта РФ.
В соответствии с законодательством положениями Налогового кодекса РФ, ООО «Сфера» вправе выбрать одну из предлагаемых систем упрощенного налогообложения. УСН предполагает 6% отчисления в бюджет со всех полученных доходов, либо дифференцированный подход, когда отчисляется от 5 до 15% от суммы, полученной в результате уменьшения доходов на величину расходов.
Считаем, что в определённых случаях УСН может быть очень выгодна ООО «Сфера», поскольку экономия достигает 5-10% от выручки. Действительно, систему УСН выгодно использовать многим субъектам малого предпринимательства. Главное, чтобы у представителя бизнеса показатели хозяйственной деятельности вписывались в установленные на законодательном уровне требования.
Однако некоторые эксперты полагают, что многие моменты в ней не доработаны до конца. Основной недостаток упрощенной системы в том, что не все организации хотят работать с предприятиями, работающими по УСН, поскольку в этом случае у них не будет возможности вернуть входящий НДС. Из-за этого компании, что предпочли УСН, теряют важных клиентов и не могут заключать выгодные сделки.
Если ООО «Сфера» будет платить налог с разницы доходов и расходов, то в случае убыточной деятельности компании придется заплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.
При выборе упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать, что при этом ООО «Сфера» не будет предъявлять НДС покупателям. В связи с этим рассмотрим риски такого перехода. Отметим, что большинство покупателей товаров ООО «Сфера» - это мелкооптовые фирмы. В таблице 7 представлены расчеты по НДС при переходе ООО «Сфера» на УСНО.
Таблица 7
Расчеты по НДС при переходе ООО «Сфера» на УСНО
№ |
Показатели |
Поставщики |
ООО «Сфера» |
Покупатели |
1 |
Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. |
7869 |
14650 |
20395 |
2 |
Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. |
1200 |
2234 |
- |
3 |
Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. |
6669 |
14650 |
20395 |
4 |
Добавленная стоимость, руб. |
5746 |
5746 |
5746 |
5 |
Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) |
12415 |
20395 |
26141 |
6 |
Ставка НДС, % |
18 |
- |
18 |
7 |
Исходящий НДС, руб. (стр. 5 * стр. 6) |
2235 |
- |
4705 |
8 |
Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) |
14650 |
20395 |
30846 |
9 |
НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) |
1035 |
- |
4705 |
По данным таблицы видно, что при переходе на УСНО покупатели заплатят в бюджет НДС в размере 4 705 тыс.руб.
Для сравнения проведем расчеты НДС к уплате в случае, когда ООО «Сфера» является плательщиком НДС. Расчеты представлены в таблице 8.
Таблица 8
Расчеты по НДС в случае, если ООО «Сфера» является
плательщиком НДС
№ |
Показатели |
Поставщики |
ООО «Сфера» |
Покупатели |
1 |
Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. |
7869 |
14650 |
21431 |
2 |
Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. |
1200 |
2234 |
3269 |
3 |
Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. |
6669 |
12416 |
18162 |
4 |
Добавленная стоимость, руб. |
5746 |
5746 |
5746 |
5 |
Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) |
12415 |
18162 |
23908 |
6 |
Ставка НДС, % |
18 |
18 |
18 |
7 |
Исходящий НДС, руб. (стр. 5 * стр. 6) |
2235 |
3269 |
4303 |
8 |
Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) |
14650 |
21431 |
28211 |
9 |
НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) |
1035 |
1035 |
1034 |
Расчеты, произведенные в таблицах 7 и 8, показывают: при прочих равных условиях поставщики должны в случае, когда ООО «Сфера» является плательщиком НДС заплатить в бюджет 1 034 тыс. руб., а случае перехода ООО «Сфера» - 4 705 тыс.руб. Таким образом, переплата составляет 3 671 тыс.руб. (4 705 – 1 034).
В связи с включением «входного» НДС в себестоимость у ООО «Сфера» (при переходе на УСНО) на эту же сумму возрастет стоимость товара для фирм-покупателей. В результате покупатели вынуждены поднять уровень цен на 9,34 % [(30 846 – 28 211) : 28 211 * 100%]. Разумеется, это серьезно ослабит их позиции на рынке. Поэтому в таком варианте, после того, как ООО «Сфера» перейдет на УСНО, фирмы-покупатели, скорее всего, откажутся сотрудничать с ним.