Файл: «Налог на добавленную стоимость».pdf

б) приобретенное имущество принято налогоплательщиком к учету;

в) имеется правильно оформленный счет-фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России и при удержании налога налоговыми агентами - документы, подтверждающие уплату налога в бюджет.

При осуществлении деятельности 10.01.2016 г., компания ООО «Сфера» обратилась за услугами сторонних организаций к фирме ООО «Бласнет», в связи, с чем та выставила счет-фактуру на оплату своих услуг на сумму 21 240 руб. (в том числе НДС - 18% - 3 240 руб.).

ООО «Сфера» предъявит к зачету (возмещению) сумму НДС из бюджета по данному счету-фактуре на сумму 3 240 руб., счет подтвержден актом выполненных работ на эту же сумму.

Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (таблица 2).

Таблица 2

Пример заполнения книги покупок

Таким образом, расчет суммы налога на добавленную стоимость следующий в рассмотренных примерах:

НДС начисленный = 7 154,24 руб.

НДС к возмещению = 3 240 руб.

ИТОГО: сумма НДС к уплате в бюджет = 3 914,24 руб.

Данную сумму ООО «Сфера» отразит в налоговой декларации по НДС по кварталам в 2016 г., которую предоставит в налоговую инспекцию в двух экземплярах не позднее 20 числа.

Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

По итогам налогового периода, то есть квартала, бухгалтерией ООО «Сфера» рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. При расчете используют данные по бухгалтерскому счету 68 «Расчеты с бюджетом» и счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Именно эта величина является налогом на добавленную стоимость. Другие налоги (входной и выходной) являются налогами на полную стоимость продаваемой и приобретаемой налогоплательщиком продукции.

Правила восстановления НДС установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Под восстановлением понимается уплата в бюджет сумм налога, ранее принятого к вычету. Суммы входного налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ,

б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме пропорциональной остаточной стоимости имущества,

в) в случае перечисления покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Не смотря на нормативно установленный срок представления в налоговый орган декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, декларация ООО «Сфера» подается бухгалтерией не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Организация имеет право подавать декларацию в бумажном виде, так как она имеет соответствующую численность работников (среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, а у вновь созданной организации численность должна составлять не более 100 человек). Это следует из п. 3 ст. 80 НК РФ.

Декларация по факту представляется ООО «Сфера» в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, организация ведет книгу покупок. В ней ООО «Сфера» регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на «бумаге» счета-фактуры. Чтобы определить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, ведется книга продаж.

Для сведений из книги покупок и книги продаж в декларации появились новые разделы 8 и 9. Их потребуется заполнять по каждому счету-фактуре. То есть при большом количестве счетов-фактур потребуется заполнять много разделов (см. таблицу 3).

Таблица 3

Порядок заполнения разделов 8 и 9 Декларации по НДС

Для составления декларации по НДС ООО «Сфера» использует программу 1С:Бухгалтерия предприятия, там предназначен регламентированный отчет «Декларация по НДС».

Уплата налога производится в рассрочку: равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим порядок расчета и подачи декларации по НДС, подлежащего к уплате в бюджет за 2 квартал 2017 г.

Согласно книге продаж за II квартал 2017 г. сумма реализованной продукции за отчетный период составила 5 156 тыс. руб. с учетом налога, стоимость продаж без НДС – 4 228 тыс. руб., которая отражается по строке 010 столбца 3 декларации по НДС, а сумма НДС составила 928 тыс. руб., которая отражается по строке 010 столбца 5 декларации.

По строке 070 декларации отражаются суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров. Согласно регистрам учета во II квартале 2017 г. предприятием не было получено авансов.

По строке 6 декларации отражаются суммы, подлежащие восстановлению и отраженные в книге покупок предприятия. Согласно учетным регистрам предприятия, сумма подлежащая восстановлению во II квартале 2017 г. составляет 761 тыс. руб.

Таким образом, сумма исчисленного НДС (строка 120) составила: 761 тыс. руб.

В разделе «Налоговые вычеты» декларации по строке 130 отражаются сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров и услуг, отраженная в учете в книге покупок предприятия. Во II квартале 2017 г. такая сумма составила 761 тыс. руб.

Сумма налога к уплате: 928 – 761 = 167 руб.

Данная сумма оплачена ООО «Сфера» в размере 1/3, то есть 56 тыс. руб. не позднее 20.07.2017 г., 56 тыс. руб. не позднее 20.08.2017 г., 55 тыс. руб. не позднее 20.09.2017 г.

Декларация представлена ООО «Сфера» 20.10.2017 г.

2.2. Оценка налоговых платежей по НДС в ООО «Сфера»

В 2014-2016 г. ООО «Сфера» уплачивало налоги по общему режиму налогообложения. Состав налогов включал: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды и налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента (НДФЛ).

Косвенное налогообложение применительно к ООО «Сфера» представлено НДС.

Проанализируем динамику начисления налога на добавленную стоимость, а также сумм подлежащих возмещению из бюджета по кварталам за 2014-2016 гг. в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительный анализ исчисления НДС в ООО «Сфера», тыс. руб.