Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль (Содержание налогового учета, его функции и задачи).pdf

Продолжение таблицы 4

Согласно вышеприведенным данным, прочие расходы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе внереализационных расходов составили 43 802 726 тыс. руб. В том числе расходы на проценты с заемных средств – 1 727 273 тыс. руб. Суммы убытков прошлых лет, приравниваемых к внереализационным расходам, составили 487 696 тыс. руб. Сумма налогов и сборов, учитываемая для целей налогового учета в составе косвенных расходов составила 93 245 тыс. руб.

На основании вышеприведенных расчетов были сформированы налоговые регистры по налогу на прибыль ООО «Милавита» за 1 квартал 2017 г.

Таблица 5

Учет доходов для целей налогового учета за 1 квартал 2017 г.

Продолжение таблицы 5

Таблица 6

Учет расходов для целей налогового учета за 1 квартал 2017 г. и расчет налога на прибыль

У ООО «Милавита» по итогам 9 месяцев 2016 г. сумма авансовых платежей на 4 кв. 2016 г. и на 1 кв. 2017 г. составила 0.00 тыс. руб. Соответственно, за 1 кв. 2017 г. к доплате исчислено 7 849 277 тыс. руб. И эту же сумму компания отражает, как сумму авансового платежа на 2 кв. 2017 г. Для целей бухгалтерского учета данные расходы расцениваются, как прямые. Для целей налогового учета, согласно учетной политике компании, эти расходы относятся к косвенным расходам (то есть списываются в той сумме, в которой они были понесены в отчетном периоде).

Выводы

Финансовые результаты, формирующиеся в бухгалтерском учете, как правило, отличаются от финансовых результатов в налоговом учете. Налоговый учет влияет на финансовые результаты бухгалтерского учета в части начисления налога на прибыль. Разница учета финансовых результатов в налоговом и бухгалтерском учете значительно усложняет ведение последнего.

Глава 3. Рекомендации по формированию аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Милавита»

В целях удовлетворения потребностей налогового учета необходимо формировать дополнительные регистры, форма которых может быть разработана самостоятельно. Аналитические регистры составляются исходя из принципа единообразия, они обязательно формируются по итогам текущего отчетного периода (месяц, квартал, год) нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим предлагаемые регистры на примере.

20 февраля 2017 г. ООО «Милавита» продало два сканера за 14 160 руб. в том числе НДС – 2 160 руб. Кроме того, 30 марта 2017 г. был реализован Автомобиль NISSAN ALMERA за 1 003 000 руб., в том числе НДС составляет 153 000 руб. Сканеры были отгружены в счет предоплаты, которая была получена в феврале. Оплата за сканеры получена в апреле. Реализация товаров находит отражение в регистре учета операций выбытия имущества и других активов (табл. 1).

Таблица 7

Регистр учета операций выбытия имущества и иных активов

На базе регистра 1 оформляется регистр-расчет финансового итога от реализации амортизируемого имущества (табл. 8). Данные для оформления регистра следующие: первоначальная стоимость автомобиля NISSAN ALMERA - 1 050 000 руб.; сумма начисленной амортизации на дату продажи - 210 000 руб.; расходы, которые связаны с продажей объекта, то есть посреднические услуги – 5 000 руб.

Таблица 8

Регистр-расчет финансового итога от продажи амортизируемого имущества

Министерство по налогам и сборам России выработало только два налоговых регистра по учету внереализационных доходов. К ним относятся: регистр учета штрафов, которые начислены за нарушение хозяйственных договоров; регистр учета списанной кредиторской задолженности. Рассмотрим применение одного из таких регистров.

20 января 2017 г. ООО «Милавита» совершило отгрузку ООО «Зевс» продукции стоимостью 150 000 руб., которую необходимо было оплатить 24 января 2017 г. При несвоевременной оплате в соответствии с договором № 23 от 13.01.2017 г. начисляются пени из расчета 30% от суммы договора. Фактическая оплата была произведена 11.02.2017 г. Регистр учета штрафов, начисленных за нарушение хозяйственных договоров, представлен следующим образом (табл. 8). Регистр учета доходов текущего периода ООО «Гарант» за 1 квартал 2017 г. выглядит следующим образом (табл. 9).

Таблица 8

Регистр учета штрафов, начисленных за нарушение хозяйственных договоров

Сумма штрафных санкций = 150 000 руб. * 30 % * 17 дн. = 2 096 (руб.)

Таблица 9

Регистр налогового учета доходов текущего периода

Выводы

Ключевая разница налогового и бухгалтерского учета доходов торговых организаций связана с разными подходами к признанию доходов, их разделения, а также к оценке налогооблагаемых баз.

Представленные регистры налогового учета позволяют получать достаточно информации для заполнения некоторых строк налоговых деклараций, ведения оперативного и последующего контроля за доходами, убытками от реализации основных средств в соответствии с требованиями НК РФ и о налогооблагаемой базой, проведения сравнительного анализа данных финансового и налогового учета, отчеты могут быть модифицированы, часть контрольной информации может быть получена из аналитических данных финансового учета.

Заключение

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. При недостаточности информации в специальных регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять специальные регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, тем самым формируя специальные регистры налогового учета, или самим формировать специальные регистры налогового учета.

Регистрами налогового учета являются специальными документами, применяемые только в целях налогообложения. Статья 313 НК РФ содержит положение о возможности использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их необходимыми данными организации и формируя тем самым регистры налогового учета.