Файл: Налог на прибыль и его влияние на инвестиционную политику банка.pdf

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. Если прибыль означает результат хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под доходом при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов. [16]

На сегодняшний день в России взимается налог на прибыль юридических лиц, согласно Налоговому Кодексу РФ ч.2, глава 25. Он относится к группе прямых и пропорциональных налогов, также является федеральным налогом. Введение гл.25 НК «Налог на прибыль» с 01.01.2002г. внесло существенные изменения в налогообложение прибыли банков. Эта глава НК, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало значительно лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры в настоящее время стало тенденцией.

Коммерческие банки различных видов, ЦБ включая банки с внереализационные участием иностранного доходы капитала, получившие расходов лицензию ЦБ ст РФ, Банк производства внешней торговли При РФ, кредитные организаций учреждения, получившие ЦБ лицензию ЦБ внешней РФ на торговли осуществление банковских внереализационные операций, а также Банки филиалы иностранных нарушение банков-нерезидентов, получившие так лицензию на ст проведение банковских капитала операций, признаются установлены плательщиками налога имущества на прибыль.

так Объектом налогообложения же по налогу НК на прибыль ценные предприятий и организаций в купли соответствии со Коммерческие ст.247 «Объект налогообложения» ч.2 видов НК РФ признания признается прибыль, услуг полученная налогоплательщиком. величину При этом лицензию прибылью признается банковским полученный доход, банков уменьшенный на определении величину расходов. предусмотрены Банки так договорных же, как и осуществление другие организации, сделкам применяют общие только принципы признания капитала доходов и расходов, филиалы но только в пеней отношении специфики Объектом банковской деятельности (по соответствии банковским операциям и штрафов сделкам). Главой 25 налогооблагаемой НК РФ ценные установлены особенности деятельности формирования доходов и санкций расходов. Законом участия предусмотрены открытые осуществление перечни доходов и организациях расходов, учитываемых но при определении включая налогооблагаемой базы.

К налогу доходам относятся ст доходы от производства реализации товаров (работ, нарушение услуг) и имущественных бумаги прав, внереализационные величину доходы.

Доходами организаций от реализации соответствии признаются выручка перечни от реализации виде товаров (работ, услуг) банки как собственного сделкам производства, так и иных ранее приобретенных, РФ выручка от ценные реализации имущества (включая ущерба ценные бумаги) и налогу имущественных прав. Доходами Внереализационными доходами в сделкам соответствии со отношении ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 открытые НК РФ только признаются доходы:

1) филиалы от долевого видов участия в других штрафов организациях;

2) от плательщиками операций купли-продажи банков иностранной валюты;

3) в доходов виде штрафов, сделкам пеней и (или) иных купли санкций за Объектом нарушение договорных признаются обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;

8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.

К доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности в соответствии со ст.290 «Особенности определения доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 НК РФ, а именно доходы:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст.271 «Налоговая база» ч.2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Глава 25 НК определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки так же, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления», 272 «Порядок признания расходов при методе начисления», 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и, соответственно, фактическая оплата расходов. Для банков предпочтительным является применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002г. № 205-П (с изменениями от 11.04.2005г.).

Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

1.3.Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка

Налоговой базой для целей самостоятельно налогообложения признается внереализационных денежное выражение случае прибыли. Доходы и периоде расходы налогоплательщика Доходы учитываются в денежной Расчет форме. При Расчет определении налоговой итогом базы прибыль, Налоговый подлежащая налогообложению, данные исчисляется нарастающим полученных итогом с начала документов налогового периода. В выражение случае, если в Налоговой отчетном (налоговом) периоде базы налогоплательщиком получен форме убыток, то в система данном отчетном (налоговом) для периоде налоговая за база признается порядком равной нулю. по Расчет налоговой информации базы за который отчетный (налоговый) период должен составляется плательщиком то самостоятельно. Расчет уплаты налоговой базы формирования должен содержать внутренних следующие данные:

1) реализации период, за налогообложения который определяется расходы налоговая база (с также начала налогового должен периода нарастающим полученных итогом);

2) сумму доходов доходов от получен реализации, полученных в первичных отчетном (налоговом) периоде;

3) должен сумму расходов, базы произведенных в отчетном (налоговом) начала периоде, уменьшающих по сумму доходов периоде от реализации;

4) итого прибыль (убыток) от формирования реализации;

5) сумму самостоятельно внереализационных доходов;

6) для сумму внереализационных периоде расходов;

7) прибыль (убыток) определения от внереализационных базу операций;

8) налоговую правильностью базу итого обеспечения за отчетный (налоговый налогоплательщиком период).

Налогоплательщики прибыль исчисляют налоговую исчисляют базу по содержать итогам каждого система отчетного налогового Доходы периода на целях основе данных исчисления налогового учета.

налогоплательщика Налоговый учет - произведенных система обобщения содержать информации для система определения налоговой на базы по нулю налогу на по основе первичных налоговая документов, сгруппированных в уменьшающих соответствии с порядком, реализации предусмотренным налоговым хозяйственных законодательством. Налоговый за учет осуществляется в периоде целях формирования достоверной полной и достоверной налоговой информации о порядке базы учета для база целей налогообложения форме хозяйственных операций, итогам осуществляемых налогоплательщиком в Налоговой течение отчетного (налогового) налогоплательщиком периода, а также система обеспечения информацией налогоплательщика внутренних и внешних равной пользователей для внереализационных контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.