Файл: Управление дебиторской задолженностью организаций индустрии гостеприимства (Понятие дебиторской задолженности).pdf

Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задол­женностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функ­ционирования.

Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транс­портной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стои­мость поставленных товаров в качестве кредитор­ской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов. Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задол­женность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей. В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при сроч­ных расчетах) и в насильственном (при просро­ченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

1.3 Нормативное регулирование учета дебиторской задолженности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень – законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень – нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень – методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень – организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер.

---

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2016 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ ''О бухгалтерском учете''». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

• • федеральные стандарты;
  • отраслевые стандарты;
  • рекомендации в области бухгалтерского учета;
  • стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

---

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНДУСТРИИ ГОСТЕПРИИМСТВА

2.1 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Отель Мисса»

Дебиторская задолженность в ООО «Отель Мисса» является только краткосрочной (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Структура дебиторской задолженности в динамике представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и движение дебиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2015		Остаток на 31.12.2016		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Дебиторская задолженность, всего	18982	100	69337	100	365,28	50355
в том числе
расчеты с покупателями и заказчиками	12447	65,57	51201	73,84	411,35	38754
предоплата поставщикам	5062	26,67	5317	7,68	105,04	255
расчеты с персоналом по прочим операциям	724	3,81	1965	2,83	271,41	1241
прочие дебиторы	749	3,95	10854	15,65	1449,13	10105
2. Просроченная дебиторская задолженность	1254	6,61	2145	3,09	171,05	891

---

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма дебиторской задолженности ООО «Отель Мисса» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). В 2016 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%).

На рисунках 1 и 2 представлена структура дебиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 году и 2016 году соответственно.

Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности в 2015 году

Рисунок 2 – Структура дебиторской задолженности в 2016 году

Рисунки 1 и 2 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность прочих дебиторов, причем в 2016 году по сравнению с 2015 годом их доля выросла (с 65,57% в 2015 году до 73,84% в 2016 году).

Существенно сократился удельный вес авансов поставщикам (с 26,67% до 7,67%), что оценивается положительно, так как работу с поставщиками предприятию выгоднее строить на условиях пост оплаты.

Анализ кредиторской задолженности проводится по аналогичной схеме. В таблице 2 представлены данные о структуре и составе кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 и 2016 годах.

Таблица 2 - Состав и движение кредиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2015		Остаток на 31.12.2016		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Кредиторская задолженность, всего	91595	100	104034	100	113,58	12439
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	79985	87,32	93532	89,91	116,94	13547
предоплата покупателей	549	0,60	557	0,54	101,46	8
задолженность бюджету	4350	4,75	3710	3,56	85,29	-640
задолженность внебюджетным фондам	0	0	42	0,04	-	42
прочие кредиторы	6711	7,33	6193	5,95	92,28	-518
2. Просроченная кредиторская задолженность	4376	4,78	5482	5,27	125,27	1106

---

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). В основном это было обусловлено ростом задолженности поставщикам (задолженность увеличилась на 26,94% или на 13547 тыс. руб.)

Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности ООО «Отель Мисса» и отсутствии средств для погашения задолженности.

На рисунках 3 и 4 представлена структура кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 году и 2016 году соответственно.

Рисунок 3 – Структура кредиторской задолженности в 2015 году

Рисунок 4 – Структура кредиторской задолженности в 2016 году

Рисунки 3 и 4 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в 2016 году по сравнению с 2015 годом их доля выросла (с 87,32% в 2015 году до 89,91% в 2016 году). Как правило, когда у ООО «Отель Мисса» недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности, поставщикам оплата производится в последнюю очередь. В некоторых договорах предусмотрены штрафы, поэтому такая политика приводит к необоснованным финансовым потерям.

2.2 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности

Уровень платежеспособности и финансовой устойчиво­сти организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования орга­низации.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению креди­торской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (ра­бот, услуг). С увеличением числа оборотов сокра­щается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачивае­мости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, за­пасов и обязательств организации.

---