Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кассовых операций.pdf

Рассмотрим более подробно документооборот кассовых операций, который представлен на рисунке 1.

Прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам (ф. 0310001), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем. О приеме денег выдается квитанция к приходному ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002) или надлежаще оформленным другим документом (платежным ведомостям и т.д.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтером четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. В приходных и расходных ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Приходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер

Платежная ведомость

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Кассовая книга

Отчет кассира

Журнал ордер по счету 50

Оборотная ведомость

Главная книга

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств

Рис. 1. Документооборот по учету кассовых операций

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. 0310003).

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу ф. – 0310004. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. По кассовым операциям журнал ордер открывается на месяц на отдельный синтетический счет 50 «Касса».

Одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам является оборотная ведомость, которая представляет собой сводку оборотов и остатков по счету за учетный период времени.

В соответствии Федеральным Закон от 22.05.03 №54-ФЗ (ред. от 25.07.2012) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации при осуществлении ими торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации должны вести денежные расчеты с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

1.3 Синтетический учет кассовых операций

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движений каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Поступление денежных средств в кассу организации может осуществляться в результате расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям, по расчетам с поставщиками и подрядчиками и прочими юридическими и физическими лицами (Приложение 1).

Наличные денежные средства организации расходуют при осуществлении хозяйственных операций. Выбытие денежных средств из кассы организации отражается в кредите счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.

Из кассы организации денежные средства могут быть использованы для расчетов с бюджетом по налогам и сборам, с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами (Приложение 2).

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 50 «Касса». Инструкцией предусмотрено при осуществлении организацией кассовых операций с иностранной валютой открытие к счету 50 «Касса» соответствующих субсчетов для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком.

Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций.

Таким образом, денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу. [40; 10]

2 Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО «Липовское»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Липовское»

Предприятие, предоставившее бухгалтерскую отчетность, называется ООО «Липовское». Находится оно в г. Бузулуке Оренбургской области.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью «Липовское». Целью общества является извлечение прибыли.

Органами управления общества является: собрание учредителей, совет директоров, генеральный директор. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизор общества.

Основные виды деятельности предприятия:

- розничная и оптовая торговля различными видами товаров, а именно бытовой химией и хозяйственными товарами;

- осуществление хозяйственной, коммерческой, торгово-посреднической и торгово-закупочной деятельности,

- оказания дополнительных услуг покупателям;

- иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Схема управления обществом представлена на рисунке 3.

К оперативным работникам на предприятии относится торговый персонал – это продавцы и кассиры, административно-управленческий персонал – это директор, главный бухгалтер, заведующая секциями, специалисты – товароведы.

Как видно из рисунка 3 руководство предприятием осуществляет директор магазина, который одновременно является основным его учредителем. Директор без доверенности от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Директору подчиняются товароведы, главный бухгалтер и заведующая секциями, которым в свою очередь, подчиняются, торговый и обслуживающий персонал.

Директор

Товароведы

Заведующий секциями

Главный бухгалтер

Торговый и обслуживающий персонал

Рис. 3. Организационная схема управления ООО «Липовское»

Для проведения анализа изменений основных финансовых показателей рекомендуется составить аналитический баланс, приведенный в Приложениях 6 и 7, в который включаются основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса.

На предприятии ООО «Липовское» произошло уменьшение основных средств на 21 тыс. руб. и 12 тыс. руб. в 2012-2014 гг., что связано с выбытием оборудования.

Поскольку предприятия ООО «Липовское» является торговым, следовательно, основная часть его оборотных активов представлена в виде готовой продукции, предназначенной для продажи (соответственно 50,1 % и 70,1 %). Поскольку в 2012-2014 годах количество оборотных средств предприятия увеличилось (в 2013 году на 488 тыс. руб., а в 2014- на 153 тыс. руб.), то соответственно возросла сумма налога на добавленную стоимость по балансу на 23 тыс. руб. и на 57 тыс. руб.

Отсутствие долгосрочной задолженности (свыше 12 месяцев) можно расценивать, как положительную тенденцию, поскольку отсутствуют дебиторы, оказывающие большую финансовую нагрузку для ООО «Липовское». Однако, очевиден незначительный рост краткосрочной дебиторской задолженности (с 109 тыс. руб. до 116 тыс. руб. в 2013 г.), следовательно необходимо проводить реструктуризацию дебиторской задолженности и осуществлять более качественный подход к реализации продукции с целью предотвращения появления новых дебиторов предприятия. Что и было проведено в 2014 г., так как объем задолженности был снижен со 116 до 98 тыс. руб.

За отчетный 2013 год на предприятии произошло значительное снижение денежных средств – средств предприятия, обладающих абсолютной ликвидностью. Но в 2014 г. объем средств увеличился до 68 тыс. руб. С одной стороны рост денежных средств является положительной тенденцией, с другой стороны - для повышения эффективности работы предприятия необходимы вложения временно свободных денежных средств в расширение производства, в разработку новой продукции, в рекламу предприятия.

Уставный капитал за 2012-2014 гг. не изменился и составил 10 тыс. руб. В 2013 году на предприятии нераспределенная прибыль составила 8 тыс. руб., а в следующем году преобладал непокрытый убыток 111 тыс. руб.

За анализируемые периоды наблюдается увеличение объема займов и кредитов. В 2013 году была значительно снижена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками (с 774 до 503 тыс. руб.), но в течение 2014 г. она возросла почти на 100 тыс. руб.

В таблице 1 представлены показатели торгово-экономической деятельности ООО «Липовское» за 2012 – 2014 гг.

Из таблицы 1 видно, что в 2013 г. ООО «Липовское» значительно улучшило показатели всей деятельности. Выручка за 2013 год возросла на 1890 тыс. руб. (с 3182 тыс. руб. до 5072 тыс. руб.). Произошел рост себестоимости на 1705 тыс. руб. (с 5239 тыс. руб. до 5584 тыс. руб.). В 2014 г. выручка снизилась на 395, а себестоимость на 199 тыс. руб.

В 2013 у предприятия имеется прибыль от продаж в размере 96 тыс. руб. против убытка за аналогичный период предыдущего года. В целом предприятие в 2013 году сработало с прибылью, но вот в 2014 году убыток превысил прибыль и составил 119 тыс. руб., что говорит о нестабильном финансовом положении предприятия.