Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Теоретические основы учета денежных средств в кассе предприятия).pdf

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з/с) является финансовой характеристикой, дополняющей коэффициент автономии, и определяется как частное от деления величины обязательств предприятия на величину его собственных средств [16, с.153].

К_з/с = (Итог IV раздела баланса + Итог V раздела баланса) / Итог III раздела баланса (2)

Нормальные ограничения коэффициент соотношения заемных и собственных средств равно 1.

К_з/с2013 = (350 тыс. руб + 5 873 тыс. руб.) / 1 505 тыс. руб. = 4,13;

К_з/с2014 = (330 тыс. руб. + 10 631 тыс. руб.) / 655 тыс. руб. = 16,73;

К_з/с2015 = (2 800 тыс. руб. + 18 970 тыс. руб.) / 3 270 тыс. руб. = 6,66.

В течение исследуемого периода значение коэффициента гораздо выше критериального, что свидетельствует о большой финансовой зависимости АО «МЦ Нтт» от внешних инвесторов на конец исследуемого периода.

Коэффициент маневренности (К_мн) – еще одна важная характеристика устойчивости финансового состояния предприятия. Коэффициент маневренности определяется как отношение собственных оборотных средств предприятия к общей величине капитала и резервов [16, с.155].

К_ми = (Итог III раздела баланса - Итог I раздела баланса) / Итог III раздела баланса (3)

К_ми2013 = (1 505 тыс. руб. – 2 705 тыс. руб.) / 1 505 тыс. руб. = -0,8;

К_ми2014 = (655 тыс. руб. – 3 100 тыс. руб.) / 655 тыс. руб. = -3,73;

К_ми2015 = (3 270 тыс. руб. – 4 027 тыс. руб.) / 3 270 тыс. руб. = -0,23.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Оптимальной (рекомендуемой) величиной коэффициента считается значение, равное 0,5 (К_мн = 0,5) [15, с.98].

Как видим, АО «МЦ Нтт» не может достаточно свободно маневрировать частью собственных средств, независимо от внешних источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования (К_об.зап). Коэффициент определяется как отношение величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия.

К_{об зап} = (Итог III раздела баланса – Итог I раздела баланса) / Стр. 1210 (4)

К_{об зап 2013} = (1 505 тыс. руб. – 2 705 тыс. руб.) / 333 тыс. руб. = -3,6;

К_{об зап 2014} = (655 тыс. руб. – 3 100 тыс. руб) / 1 730 тыс. руб. = -1,41;

К_{об зап 2015} = (3 270 тыс. руб. – 4 027 тыс. руб.) / 1 120 тыс. руб. = -0,68.

Нормальные значения коэффициента определены статистически в пределах: К_{об зап} ≥ 0,6 - 0,8 [5, с.297].

---

Полученные расчетные значения свидетельствуют о низком уровне обеспеченности запасов собственными источниками финансирования за исследуемый период, о чем говорит несоответствие полученного значения критериальным.

Таким образом можно сделать вывод о том, что за период 2013 – 2015 гг. финансовая устойчивость предприятия АО «МЦ Нтт» имеет ярко выраженную тенденцию к снижению.

2.2. Аналитический и синтетический учет движения денежных средств в АО «МЦ Нтт»

Согласно требованиям законодательства операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир, который несёт материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинён ущерб организации, то он будет обязан его возместить [16, с.153].

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе администрация организации создала необходимые условия. В частности, помещение кассы изолированно от других помещений, а дверь в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их сургучной печатью. В кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие организации, например вещи кассира [6, с.83].

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе проводятся периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизии проводят не реже одного раза в месяц и внезапно, что повышает их действенность.

Согласно требованиям, не реже одного раза в месяц в АО «МЦ Нтт» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель организации приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. В Организации инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный организации ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.

---

Движение денег по кассе в АО «МЦ Нтт» учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы» [7, с.54].

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Отдельные операции по поступлению денежных средств в кассу организации представлены в виде записей:

1. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц:

• дебет счета 50 «Касса», субсчет 1;
• кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

• дебет счета 50 «Касса», субсчет 1;
• кредит счета 51 «Расчетный счет».

1. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

• дебет счета 50 «Касса»;
• кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

1. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке:

• дебет счета 50 «Касса», субсчет 1;
• кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

По кредиту субсчета 50-1 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами являются счета затрат, учета расчетов с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, учета денежных средств в банке и другие счета. Вот некоторые операции по выдаче денежных средств из кассы организации.

1. Выданы деньги подотчетным лицам:

• дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
• кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

1. Выдана заработная плата

• дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

1. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

• дебет счета 51 «Расчетные счета»
• кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

1. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по кредитам:

• дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

1. Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

• дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
• кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

По субсчету 50-2 учитывают средства, вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся в кассе организации, поэтому учитываются на этом счете [6, с.83].

---

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности, хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов на каждый их вид.

Документом, применяемым в АО «МЦ Нтт» для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «получено» и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Денежные средства в кассу Организации поступают по следующим каналам [7, с.54]:

-   со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости;

-   в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей;

-   в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т.д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2).

Он подписывается руководителем, главным бухгалтером кассиром и погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходный кассовый ордер в организации выписывается в следующих случаях:

-   на «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т.д. [16, с.153];

-   при разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы;

-   при выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку, при покупке материальных ценностей в розничной торговле;

-   при взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера в Организации регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). При этом регистрацию приходных и расходных кассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности [13, с.247].

---

Кроме журнала регистрации, кассир записывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4). Кассовая книга Организации пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера [12, с.214].

Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров).

На основании отчета кассира соответствующие данные записывают в ведомость № la-АПК. Выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале-ордере 1-АПК. Итоги за месяц из ведомости № la-АПК и журнала-ордера № 1-АПК переносятся в Главную книгу [6, с.58].

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе можно представить в виде рисунка 2.

Из рисунка 2 видно, что регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции в Организации, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Рисунок 2 - Схема учета денежных средств в кассе АО «МЦ Нтт»

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере № 1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца[16, с.153]. Журнал-ордер № 1-АПК является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу, бухгалтер по каждому корреспондирующему счету сверяет их с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК сверяются: по счету 51 - с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК, по счету 71 - с данными журнала-ордера № 7-АПК и т.д [7, с.43].

---