Файл: Мемориально-ордерная форма (Мемориально-ордерной форме учета и её назначение).pdf

Мемориальный ордер 7 - это плановые платежи (форма мемориального ордера 408). Способ заполнения данного регистра и определения суммы оборотов, для расположения в книгу журнал-главная, будет похож на порядок заполнения и разноски как в книгу журнал-главная накопительной ведомости по субсчету 178 мемориального ордера 6, а своеобразие заполнения будет состоять только в том, что в нем для каждого поставщика отведено необходимое количество строк для отражения операций в течение месяца. Учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей разрешается вести в книге учета средств и расчетов формы 292 , а так же на карточках аналогичного названия формы 292А.

Мемориальный ордер 8 –  расчеты с подотчетными лицами (форма мемориального ордера 386) , а так же регистр синтетического и аналитического учета по субсчету 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет ведется позиционным способом, а так же по каждому работнику в отдельности, по каждому случаю выдачи сумм в подотчет. В каждой строке записывают фамилию подотчетного лица, сумму выданного ему аванса, сумму расходов, исполненных подотчетным лицом, согласно его отчету, а также возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или выдача ему сумм в возмещение растрат. Отчет кассира и приложенный к нему документ, в том числе и отчеты подотчетных лиц об израсходованных средствах, является основанием для заполнения накопительной ведомости. По истечении месяца итоги по графе 17 "Утверждена сумма расходов по отчету (кредит субсчета 160)", по графам 18–21 "Дебет субсчетов" и графам 22–23 "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная. В организациях, где ведутся незначительные объемы операций, аналитический учет с подотчетными лицами разрешается вести в книге средств и расчетов формы 292 (на карточках формы 292А).

Мемориальный ордер 9 - основные средства (перемещение, выбытие (форма мемориального ордера 438). В регистре ведут учет операций по выбытию и перемещению основных средств по каждому документу, а в графе 14 "Итого" записывают сумму отсеявшихся и перемещенных объектов основных средств, где сумма отсеявшихся равна сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6-9). По истечении месяца итоги граф "Дебет субсчетов", "Кредит субсчетов", а также "Вторые записи" записываются в книгу журнал-главная.

Мемориальный ордер 10 -  материальные ценности, их выбытие или перемещение (форма мемориального ордера 438). В регистре ведут учет операций по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств по каждому документу, а в графе 14 "Итого" записывают сумму выбывших и перемещенных предметов, равных сумме записей по дебету субсчетов (по графам 6-9). По истечении месяца итоги граф "Дебет субсчетов", "Кредит субсчетов", а также "Вторые записи" записывают в книгу журнал-главная.

---

Мемориальный ордер 11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (при их наличии) (форма мемориального ордера 398), составляется в организациях здравоохранения, в детских дошкольных организациях и др. в разрезе материально ответственных лиц и поставщиков. Ордер заполняют на основании накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 300. На основании первичных приходных документов по каждому материально ответственному отдельно лицу составляют накопительную ведомость. Каждый день в ней отражают стоимость продуктов в разрезе поставщиков и поступление каждого наименования продуктов питания с указанием количества и суммы. Для отражения поступления тары и суммы торговой скидки в ведомости предусмотрены некоторые отдельные строки. По истечении месяца итоги накопительных ведомостей формы 300 регистрируют в своде накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 398, а в конце месяца по всем графам этой формы подсчитывают итоги. Итоги граф 10-12 (дебет субсчетов 061, 066, 200 и др. и кредит субсчета 178 или 179) переносят в книгу журнал-главная. Для аналитического учета расчетов с поставщиками продуктов питания разрешается использовать накопительную ведомость формы 408 или карточки формы 292А.

Мемориальный ордер 12 -  расход продуктов питания (при их наличии) (форма мемориального ордера 411). В эту форму переносят итоги накопительных ведомостей по расходу продуктов питания формы 399, а также данные иных документов на расход или списание продуктов питания - актов на недостачу продуктов питания, возврат на базу и т.п. В конце каждого месяца итоги графы 4 "Кредит субсчета 061", граф 5-8 "Дебет субсчетов" переносят в книгу журнал-главная. Бухгалтер, на основании расходных первичных документов по каждому ответственному лицо по финансам, заполняет накопительную ведомость по расходу продуктов питания формы 399 и ежедневно отражает в ней число довольствующихся и количество израсходованных продуктов питания по каждому наименованию. Бухгалтер, по истечении месяца, в ведомости подсчитывает количество израсходованных продуктов каждого наименования, затем определяет стоимость израсходованных продуктов каждого наименования и в целом по ведомости исходя из средних фактических цен приобретения каждого наименования.

Мемориальный ордер 13 -  расход материалов (форма мемориального ордера 396). В регистре ведут учет операций по расходу материалов, не включая продуктов питания. Запись в накопительной ведомости ведется по каждому документу и соответствующему субсчету с выделением расходов по обслуживаемым организациям или материально ответственным лицам. По истечении месяца подсчитывают сумму оборотов по кредиту субсчетов, иными словами сумму мемориального ордера. Итоги граф 5-8 "Кредит субсчетов", граф 9-10 "Дебет субсчета" записывают в книгу журнал-главная.

---

Мемориальный ордер 14 -  доходы от специальных средств (форма мемориального ордера 409). В накопительной ведомости отражают операции по начислению налогов в бюджет, отчислениям в инновационный фонд, по списанию расходов отчетного периода и образованию фондов в организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Мемориальный ордер 15 - социальные выплаты (расчеты работникам предприятия по поводу содержания детей)  (форма мемориального ордера 406). Учет расчетов по данным платежам ведется на субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей". Свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей составляют на основании данных названных аналитического учета, а в книгу журнал-главная из этого регистра переносят итог графы 6 "Начислено платы (Д-т 172 - К-т 236)". Аналитический учет расчетов с родителями ведут в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей формы 327. Ведомость можно составлять на год или полугодие с использованием вкладных листов, затем в ведомости по каждому ребенку отражают: остаток задолженности на начало месяца (дебет или кредит);

сумму начисленной платы за месяц и указывают количество дней;

сумма поступившей платы с указанием даты;

остаток задолженности на конец месяца (дебет или кредит);

сумму платежа за следующий месяц.

Эти номера являются неизменными и обязательными. При этом если ни под один пункт списка не подходит, то операция записывается под номером от 16 и выше (форма мемориального ордера 274).

Глава 2. Порядок проведения мемориально-ордерная формы учета

2.1 Мемориально-ордерная формы ведения бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная система учёта – это такая форма учёта, при которой на каждую финансово-хозяйственную операцию составляют отдельный мемориальный ордер.

Мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета определяют по следующим признакам: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а так же между самими регистрами и способом записи в них, с использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

---

Мемориально-ордерная форма является более распространенным вариантом счетоводческого учета. Использование его зависит от типа и особенностей предприятия и организаций.

В основе мемориальных ордеров – первичные учетные документы, в которых необходимо указать корреспонденцию счетов по проводимым транзакциям. Это позволяет осуществлять систематизацию процесса записи.

Внимание! К мемориальным ордерам должна быть приложена вся документация, служащая основанием для их выписок.

Мемориально-ордерной форма отличается простотой, гибкостью, несложной техникой записи.

Отличительные особенности мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета:

• строгая последовательность учетного процесса;

• простота и доступность учетной техники;

• использование стандартных форм аналитических регистров;

• копировальный способ регистрации.

Однако она имеет и ряд недостатков: составление громоздкого количества мемориальных ордеров, многократность записей хозяйственных операций, трудоемкость учета, отрыв аналитического учета от синтетического, что часто приводит к отставанию записей на аналитических счетах от записей на синтетических счетах, а также неприспособленность регистров к заполнению финансовой отчетности.

2.2 Требования по заполнению мемориального ордера

При заполнении мемориального ордера необходимо учитывать следующее:

• финансово-кредитные организации должны использовать форму мемориального ордера исключительно для учета внутренних операций;
• ордер заполняют только по форме того бланка, который включен в Государственный классификатор управленческой документации;
• копии бланков, сделанные с помощью множительной техники, не должны иметь каких-либо искажений;
• все подписи на документах должны проставляться ручкой только черного и синего цвета.

К тому же мемориальный ордер обязан содержать такие обязательные реквизиты, как:

• код формы;
• название платежного документа;
• порядковый номер и дата заполнения ордера;
• назначение платежа;
• сумма платежа цифрами и прописью;
• штамп и подписи уполномоченных лиц.

---

2.3 Последовательное заполнения мемориально-ордерной формы учета

Заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета представим в виде схемы на рис. 1.

- В соответствии первичным документом все хозяйственные операции надо записывать в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций.

- Операции по ведению учета на одном бухгалтерском счете или группе нескольких зависимых счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которые записывают содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.

Мемориальные ордера имеют определенные номера. К примеру, мемориальный ордер № 1 ведется - по счету 50 "Касса", мемориальный ордер № 2 - по счету 51 "Расчетные счета", мемориальный ордер № 3 - по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", мемориальный ордер № 4 - по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", мемориальный ордер № 5 - по счету 20 "Основное производство".

Рис. 1. Мемориально-ордерная форма ведения учета

Таблица 3

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1 . Возвращены подотчетные деньги	50	71	280
2. Получены деньги из банка в кассу	50	51	15000
3. Выдана заработная плата	70	50	13500
4. Выдано подотчет	71	50	3000
Итого			31780

Таблица 4

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1. Получены деньги от покупателей на расчетный счет	51	62	25000
2. Оплачен счет поставщика	60	51	18000
3. Частично погашен кредит банка	66	51	30000
4. Деньги из кассы сданы в банк	51	50	7000
Итого			80000

---