Файл: Мемориально-ордерная форма (Мемориально-ордерной форме учета и её назначение).pdf

Введение

Вместе с переходом к рыночным отношениям изменился и подход к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается главным образом в том, чтобы на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных для учета задач.

Совмещая различные учетные регистры и технические средства, создаются разные формы бухгалтерского учета. Они отличаются друг от друга:

- количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием;

- взаимосвязью хронологических и систематических синтетических и аналитических регистров;

- последовательностью и техникой записью в учетный регистр;

- степенью автоматизации учетно-вычислительных работ. Сама технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Технология, которая применяется для обработки первичной учетной информации должна помогать вовремя предоставлять отчетность и помогать оперативно получать информацию, а так же формировать данные для управленческого учета. Только система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно переходить от данных бухгалтерского учета к управленческому учету.

Мемориально-ордерной учет - очень важный элемент финансово - экономических отношений в человеческом обществе.

В целом, мемориально-ордерной учет выполняет функции особой информационно - технической системы, он обеспечивает непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, в дальнейшем по нему можно предсказать ее финансовый результат. С этой точки зрения, он не может быть заменен никаким другим равнозначным экономическим механизмом или однотипной финансовой структурой.

Мемориально-ордерной учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился давно, несколько тысячелетий тому назад и развивался, в том числе и совершенствовался, одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, совершенствовались и дополнялись с каждым новым поколением.

---

Целью курсовой работы является изучение особенностей мемориально-ордерной системы бухгалтерского учета.

Для достижения цели данной курсовой работы, были поставленны следующие задачи:

- рассмотреть понятие и основные формы бухгалтерского учета;

- раскрыть понятие учетных регистров и их классификацию;

- изучит по нормативным материалам и данным основы и особенности мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета на современном этапе и проанализировать отдельные аспекты мемориально-ордерного учета.

Объектом исследования является бухгалтерский учет на предприятии, а предметом исследования - мемориально-ордерная система бухгалтерского учета.

При написании работы я использовала научные труды различных авторов, исследующих данный вопрос и нормативно-законодательные документы.

Глава 1. Мемориально-ордерной форме учета и её назначение

1.1.Теоретическая основа мемориально-ордерной формы учета

Форма бухгалтерского учета в истории совершенствовалась с целью создания наиболее лучшего варианта для обобщения и использования информации в системе управления. В настоящее время в экономике мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная и автоматизированная формы бухгалтерского учета получили большее распределение.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета - это одна из форм бухгалтерского учета, которая получила свое название от основного регистра -мемориального ордера. Так же это одна из старейших форм, которая не теряет своей актуальности и используется в зависимости от отраслевой специфики и организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов. На основание сгруппированных документов в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов - в чем и состоит понятие мемориально-ордерной формы учета, к которому в дальнейшем прилагаются все документы, на основании которых его составляли.

Накопительные ведомости применяют для сокращения учетной работы. Когда число однородных документов небольшое, составление группировочной или накопительной ведомости не имеет смысла. И в данном случае на каждый отдельный документ будет составляться мемориальный ордер.

---

Мемориально-ордерная форма появилась еще в 1928 - 1930 гг. Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то хронологическая и систематическая записи ведутся отдельно, при этом сам учетный процесс происходит следующим образом: мемориальные ордера, составляемые на основании первичных документов, оформляемые бухгалтерские проводки регистрируются в специальном регистрационном журнале - хронологический учет; на этом основном принципе ведется Главная книга, т.е. систематическая запись, затем на основании итогов Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам или шахматную оборотную ведомость. Основанием для записи в регистре аналитического учета служат документы, приложенные к мемориальным ордерам.

В конце месяца при правильном вводе данных всеми участвующими в процессе ведения программы итоговые цифры по всем видам записей должны быть равными, и это равенство дает возможность руководству организации на сегодняшний день оценить положение дел с отдельными счетами на предприятии.

В таблице 1 приведен пример мемориального ордера за 2017 г.

Таблица 1.

Пример Мемориального ордера за 2017 г.

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб
Получены по ПКО №3 от 25.02.2017 средства с расчетного счета	50	51	6500

Постановлением Минфина от 08.02.2005 № 15 утверждена Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета. В ней отмечено, что основной формой бухгалтерского учета в бюджетных организациях является форма «Журнал-главная» - разновидность мемориально-ордерной формы учета. Чаще всего в мемориальных ордерах отражаются первые бухгалтерские проводные операции, которые основанные на финансово-хозяйственной практике предприятий. Главное отличие формы «Журнал-Главная» от мемориально-ордерной формы является то, что в структуре регистра синтетического учета на одном развороте листа объединяют хронологическую и систематическую записи. Регистр ведут в книге под названием книга главных счетов или журнал-главная.

В приложение 22-24 Инструкции перечислен перечень регистров мемориально-ордерной формы учета, который используется в бюджетных организациях. В приложениях 1-18 к постановлению №15 приведены формы данных регистров. Регистр бухгалтерского учета ведётся на русском языке. В Инструкции не указано о порядке заполнения перечисленных регистров. К тому же, в приложении 16 Инструкции указано о порядке записи в регистрах бухгалтерского учета, в ней сказано о том, что он может устанавливаться отдельными нормативными правовыми актами Минфина, при этом такие нормативные акты пока отсутствуют, из этого следует, что необходимость данной публикации ясна. К тому же Инструкция так же не исключает возможность ведения бухгалтерского учета по иным формам учета. Согласно приложению 21 Инструкции Минфин имеет право разрешать государственным органам вести бухгалтерский учет в организациях, которые находятся в их ведении, по журнально-ордерной форме учета при условии наличия разработанных этими государственными органами и согласованных с Минфином нормативных правовых актов.

---

В соответствии приложении 31 Инструкции делаем вывод: бюджетные организации обладают правом использовать машинно-ориентированные формы учета, предусматривающие автоматизацию бухгалтерского учета согласно, программным продуктам. Вместе с этим выходные формы документов (например, мемориальные ордера) каждый месяц обязаны выводить на бумажные носители, а содержание показателей этих форм - соответствовать требованиям, которые предусмотрены Инструкцией для регистров бухгалтерского учета.

В учетной политике организации предусматривается форма бухгалтерского учета и применяемые технологии обработки учетной информации, то есть используемые компьютерные программы.

В постановлении №15 и в Инструкции нет указаний об отмене действия отвечающих требованиям разделов Инструкции №61, а именно что с момента вступления в действие новых документов раздел "Организация бухгалтерского учета" (п. 1-32) Инструкции № 61 и приложение 2 к ней утратят силу. Важнейшими регистрами мемориально-ордерной формы будут мемориальные ордера и книга журнал-главная. Форма мемориального ордера приведена в приложениях 1-16 к постановлению № 15, а форма книги журнал-главная приведена в приложении 18. В приложении 17 указана форма расшифровки к мемориальному ордеру, предназначенная для группировки сумм по операциям по учету реальных расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (приложение 22 Инструкции). Данную расшифровку составляют по каждому мемориальному ордеру, в котором отражена операция, связанная с учетом реальных расходов. При расшифровке данных по внебюджетным средствам, графу 6 "параграф" подобает называть "вид деятельности".

Мемориальный ордер в бюджетных организациях является одновременно и накопительной ведомостью. Каждый ордер предназначен для отражения только определенных операций, т.е. отдельных первичных документов или группы похожих документов, которые имеют постоянный номер (таблица 2). В Инструкции предусмотрено 15 подобных мемориальных ордеров - накопительных ведомостей и некоторые из них приходятся регистрами синтетического и аналитического учета. По операции, не охваченной мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, и операции, осуществленной методом "красное сторно", составляют отдельные мемориальные ордера формы 274, они нумеруются, начиная с 16-го номера за каждый месяц. Записи в мемориальные ордера - накопительные ведомости и в мемориальные ордера формы 274 вносятся не позднее дня, следующего за днем получения первичных учетных документов. Бухгалтерские записи, которые отражаются в перечисленных регистрах, могут быть простыми, которые затрагивают всего два счета (дебет одного счета и кредит другого счета) и сложными, затрагивающие сразу несколько счетов (дебет одного счета и кредит нескольких счетов, так же это может быть дебет нескольких счетов и кредит одного счета). Мемориальные ордера - накопительные ведомости и мемориальные ордера формы 274 составляются в разрезе источников финансирования, иными словами отдельно по операции, производимой за счет средств бюджета, и отдельно по операции, производимой за счет внебюджетных источников финансирования. Теперь в заголовочной части всех новых форм перечисленных регистров будет указываться источник финансирования. В приложении 23 Инструкции сказано, что мемориальный ордер должен подписывать исполнитель, руководитель группы учета (в централизованной бухгалтерии) и главный бухгалтер. Однако, в отличие от формы мемориального ордера в соответствии с Инструкцией №61, в формах мемориальных ордеров подпись руководителя группы учета отсутствует.

---

Коды форм регистров мемориально-ордерной формы и основное их содержание, кроме мемориального ордера 14, остались те же самыми, но некоторые наименования форм были изменены, а новые наименования форм регистров в сопоставлении с наименованиями форм, приведенными в Инструкции №61 (смотри таблицу 2), Инструкцией принято, что в организациях с небольшими объемами совершаемых операций мемориальные ордера - накопительные ведомости ведутся в обязательном порядке лишь по операциям, отражаемым в мемориальных ордерах 1, 2, 3, то есть по операциям движению денежных средств в кассе, на счетах в банке и на лицевых счетах в органах казначейства. В данных организациях по всем остальным операциям предлагается составлять мемориальные ордера формы 274 и присваивать номера начиная с номера 4. Операции в них будут накапливаются ежедневно по мере их совершения. В течение месяца в каждом мемориальном ордере собираются данные по определенным группам операций.

Из этого следует сделать вывод: мемориальный ордер формы 274 является в то же время и накопительной ведомостью по определенной группе операций. К тому же следует заметить, что в организациях, в которых совершается небольшой объем операций, Инструкцией №61 не предусмотрено обязательное составление трех названных мемориальных ордеров.

Записи в книгу журнал-главная следовало делать на следующий день после составления мемориальных ордерных форм, так как в соответствии с Инструкцией № 61 они не являлись накопительными ведомостями. Поскольку книга журнал-главная будет является регистром синтетического учета, то, по решению главного бухгалтера она ведется по счетам первого порядка или же второго порядка.

Книга журнал-главная открывается на год и все записи в неё производятся на основании мемориальных ордеров один раз в месяц. Там сочетаются хронологические и систематические записи. Когда она открывается, по первой строке указывают остатки по счетам на 1 января, а по окончании месяца подсчитывается итог по графе 3 "Сумма по ордеру", дебетовый и кредитовый оборот по каждому счету. Сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту счетов и равна итогу графы 3 "Сумма по ордеру". После на конец месяца определяют остатки по всем счетам, и тут сумма остатка по дебету всех счетов должна быть равна сумме остатка по кредиту всех счетов. Одновременно производят записи в регистрах аналитического учета, который формируется в книгах, карточках или же в ведомостях. Первичная документация является основанием для их ведения. Правила ведения аналитического учета всегда устанавливают, основываясь на нормативных актах, по отдельным разделам учета. Первого числа каждого месяца проверяется соответствие данных аналитического и синтетического учета. Все учеты по операциям, осуществляемых за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников, ведутся раздельно. Поэтому Инструкцией предполагается для каждого субсчета присваивать отличительный признак в виде номера: по бюджетным средствам - 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, - 2, по целевым средствам - 3 и т.д. Субсчетам присваиваются отличительные признаки в случае получения средств из бюджетов разных уровней. В книге журнал-главная, в приложение 18, есть строка "Источник финансирования", где к примеру, присвоение кодов 1, 2, 3 и т.д. каждому субсчету в зависимости от источника финансирования имеет рекомендательный характер (приложение 24 Инструкции), а в приложении 6 и 31 Инструкции сказано о том, что составляется единый бухгалтерский баланс по всем источникам получения средств.

---